Аудит расчетов с персоналом

Ставки единого социального налога определены в ст. 241 Налогового кодекса РФ для следующих категорий налогоплательщиков:

1) для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;

2) для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

3) для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

4) для индивидуальных предпринимателей;

5) для адвокатов.

В ходе проведения проверки необходимо обратить внимание на порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, которые установлены ст. 243 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется и уплачивается организациями отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению на сумму произведенных организацией самостоятельно расходов на цели государственного страхования, предусмотренных законодательством Российским законодательством.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г., 4 ноября 2005 г., 2 февраля 2006 г.). При этом налоговый вычет не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Здесь необходимо обратить внимание организаций на п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым в том случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

То есть возникает вопрос, в каком размере должен предоставляться вычет, а именно в размере начисленных или уплаченных взносов.

С одной стороны, согласно п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшать сумму ЕСН на сумму начисленных за тот же период страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

С другой стороны, если сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем начисленных, в соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ это ведет к образованию недоимки по ЕСН.

Арбитражные суды по данному вопросу поддерживают налоговые органы и не ставят под сомнение правомерность действий этих органов по доначислению ЕСН и соответствующих пеней.

Следовательно, хотя в соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ и установлено, что сумма ЕСН уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, в случае неуплаты страхового взноса в установленный срок у организации возникает недоимка по ЕСН, на сумму которой подлежат начислению пени. Кроме того, возникает недоимка и по взносам в ПФР, на которую также начисляются пени.