Аудит в организациях промышленности и торговли

Определение уровня существенности в аудите регламентируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Основная цель аудиторской проверки — установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудитор должен оценить то, что является существенным по его профессиональному суждению.

Под существенностью понимается свойство информации влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации. Существенность нарушений и отклонений, допущенных экономическим субъектом при составлении бухгалтерской отчетности, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в ведении учета и составлении отчетности. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности или в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности принятый для организации уровень существенности. Уровень существенности — предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь информации перестанет делать на основе данной отчетности правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли на основании определенных критериев. Базовые показатели бухгалтерской отчетности — наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта.

Значение уровня существенности определяется при завершении этапа планирования аудита. В ходе проверки предварительно установленный уровень существенности может корректироваться, что обязательно должно быть отмечено в рабочей документации аудитора.

Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, трудовых затрат и объема аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке влияния выявленных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности.

Отдельные отмеченные в ходе аудиторской проверки предприятий промышленности и торговли искажения могут не иметь существенного значения сами по себе, но, будучи взяты в совокупности, могут существенно влиять на принимаемые управленческие решения.

Документ, в котором описывается система базовых показателей, установленных для проверяемого предприятия, должен иметь открытый характер. По желанию клиента аудиторская организация может ознакомить его с принятым порядком определения уровня существенности.

Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. К этим показателям относят прибыль до налогообложения, выручку от реализации за минусом налога на добавленную стоимость, капитал и резервы, сумму активов. Рекомендуемые критерии для определения уровня существенности на предприятиях промышленности и торговли:

1) прибыль до налогообложения — 5 %;

2) выручка от реализации — 2 %;

3) капитал и резервы — 5 %;

4) сумма активов — 2 %.

Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и прошлого периодов. Показатели текущего периода используются, когда в нем произошли существенные изменения в деятельности предприятия и показатели за предшествующие периоды оказались несопоставимыми.

Если аудиторская проверка проводится в несколько этапов, то при проведении планирования необходим предварительный расчет уровня существенности. Способы расчета:

1) использование усредненных данных отчетного периода за шесть или девять месяцев года;

2) использование прогнозных значений показателей бухгалтерского учета отчетного периода;

3) использование усредненных прогнозных значений показателей бухгалтерской отчетности отчетного периода.

Рассчитанный на первом этапе уровень существенности может уточняться при проведении последующих этапов аудита. На завершающем этапе проверки должен быть произведен окончательный расчет.

Допускается использование единого показателя уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых применяется для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Расчет уровня существенности определен Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», но аудиторская организация может самостоятельно разработать порядок расчета уровня существенности, который будет отличаться от порядка, рекомендованного в стандарте. Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей. Рассчитанную величину допустимо округлять в пределах 20  %. Чтобы определить уровень существенности, аудитор должен проанализировать это значение по каждому из базовых показателей и выявить, образует ли это значение совокупность с близкими числовыми значениями. Если какое-нибудь значение сильно отличается в ту или иную сторону, допускается его корректировка путем умножения на коэффициент, не превышающий 2. Если же и после корректировки значение не попадает в совокупность, его можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которая округляется не более чем на 20  %. Уровень существенности выражается в той же валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Процедура определения уровня существенности, все расчеты и округления должны быть отражены в рабочем документе «Данные по планированию аудита». По результатам аудита величина искажений определяется по суммам отдельных неточностей, завышающих или занижающих статьи и показатели бухгалтерской отчетности. Аудитор имеет право корректировать значение уровня существенности, если ему в ходе проверки станут известны определенные обстоятельства. Любые изменения уровня существенности в ходе проверки должны быть утверждены руководителем данной проверки и отражены в рабочей документации. Если вывяленные искажения оказываются намного меньше уровня существенности, то отчетность может быть признана достоверной. Если же они будут намного больше уровня существенности, то отчетность не может быть признана достоверной во всех существенных отношениях.