Аудит в организациях промышленности и торговли

Система внутреннего контроля предприятий промышленности и торговли — совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организаций для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает проверку:

1) соблюдения требований законодательства;

2) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

3) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

4) возможных ошибок и искажений;

5) исполнения приказов и распоряжений;

6) обеспечения сохранности активов.

Система внутреннего контроля состоит из системы бухгалтерского учета, контрольной среды и отдельных средств контроля.

Контрольная среда — понятие, характеризующее особое отношение, осведомленность и практические действия администрации предприятия, направленные на развитие системы внутреннего контроля. Она включает стиль и принципы руководства предприятия, организационную структуру, распределение ответственности и полномочий, кадровую политику, порядок подготовки внутренней отчетности. Средства контроля — составные части системы внутреннего контроля, которые устанавливаются руководством на отдельных участках деятельности предприятия для эффективного и надежного управления. Аудитор должен убедиться, что средства контроля достигают следующих целей:

1) все хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;

2) все операции фиксируются в учете в правильных суммах на соответствующих счетах в том отчетном периоде, в котором они имели место в соответствии с принятой учетной политикой;

3) доступ к денежным средствам и другим активам возможен только с разрешения руководства. Изучение и оценка системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля предприятий промышленности и торговли проводятся в четыре этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

2) первичная оценка надежности контрольной среды;

3) первичная оценка надежности средств внутреннего контроля;

4) подтверждение оценки надежности средств внутреннего контроля.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля предполагает оценку состояния бухгалтерского учета и контрольной среды проверяемого предприятия. Результаты общего знакомства с системой внутреннего контроля отражаются в рабочем документе «Данные по планированию аудита». Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля делается вывод о возможности в работе аудитора опереться на систему внутреннего контроля, то осуществляется первичная оценка надежности контрольной среды и средств внутреннего контроля.

Процедура первичной оценки надежности контрольной среды может документироваться в бланке «Оценка степени надежности контрольной среды». Для этого необходимо описать ситуацию на предприятии по таким направлениям, как:

1) стиль и принципы управления организацией;

2) организационная структура;

3) распределение обязанностей и полномочий;

4) кадровая политика;

5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

6) порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления и др.

Ответственность за разработку и внедрение системы внутреннего контроля несет руководство предприятия.

Далее аудитор проверяет применение следующих процедур внутреннего контроля: арифметической проверки правильности бухгалтерских записей, сверки расчетов, исследования динамики хозяйственных показателей, сравнения плановых и сметных хозяйственных показателей с фактическими, выяснения причин расхождений и др.

Далее оформляют документы «Оценка степени надежности контрольной среды», «Общая оценка надежности отдельных направлений контрольной среды». На каждом этапе проводится оценка надежности контрольной среды по каждому из факторов, составляющих отдельные направления контрольной среды. Используют следующие виды оценок: низкая, средняя, высокая. Если аудитор не может однозначно оценить влияние какого-либо фактора, допускается выбор двух смежных оценок. При этом общая оценка надежности контрольной среды по каждому направлению и итоговая оценка должны быть однозначны. Итоговая оценка должна быть отражена в рабочем документе «Данные по планированию аудита».

Первичная оценка надежности средств внутреннего контроля дается на основании рабочего документа «Описание и оценка средств внутреннего контроля». В этом документе приводятся аудиторские утверждения, относящиеся к каждому разделу бухгалтерской отчетности. Аудитор должен определить и описать те средства внутреннего контроля, которые предполагается принимать во внимание для того, чтобы уменьшить объем аудиторских процедур. В документе «Описание и оценка средств внутреннего контроля» отражаются направления проверки, относящиеся к определенной статье баланса. Утверждения по бухгалтерской отчетности — это констатация фактов, которые должны быть подтверждены или опровергнуты. Аудиторские утверждения — требования ведения бухгалтерской отчетности, соблюдение которых должен контролировать аудитор в ходе сбора аудиторских доказательств. Эти утверждения охватывают следующие аудиторские доказательства:

1) существование — подтверждение того, что активы и пассивы реально существуют в организации на дату составления бухгалтерского баланса. Эта категория относится к объектам, отраженным в балансе в виде сальдо;

2) возникновение — подтверждение того, что события и операции, отраженные в бухгалтерском учете, действительно имели место в течение отчетного периода;

3) полноту — подтверждение того, что у организации отсутствуют активы, пассивы и операции, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете, но отражены не были;

4) права и обязательства — подтверждение прав собственности и других вещественных прав на имущество;

5) стоимостную оценку — подтверждение того, что активы и пассивы оцениваются в соответствии с требованиями нормативных актов по регулированию бухгалтерского учета и учетной политики;

6) измерение — подтверждение того, что операции отражены в правильных суммах и в соответствующем периоде времени;

7) представление и раскрытие — подтверждение того, что все объекты и явления были описаны, классифицированы и отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Аудитор при описании средств контроля предприятий промышленности и торговли должен ответить на следующие вопросы:

1) каким образом и кем инициируется операция;

2) какие первичные документы, бухгалтерские счета задействованы при данной операции;

3) каким образом осуществляется движение информации в рамках документооборота по данной операции.

Если по итогам первичной оценки надежности средств внутреннего контроля будет принято решение о доверии отдельным средствам внутреннего контроля, то при проведении аудита статей и показателей отчетности проводятся специальные процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Примеры средств внутреннего контроля на предприятиях промышленности и торговли: разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера на документах; подпись главного бухгалтера на проверенном регистре бухгалтерского учета; сплошная нумерация создаваемых документов; регистрация документов в специальных журналах; подшивка копий документов в специальных папках; правильно организованный документооборот; встречная проверка бухгалтерских записей; сверка расчетов; инвентаризация; внутренняя ревизия; периодическая проверка состояния активов и обязательств и др.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор может использовать типовые формы:

1) специально разработанные тестовые процедуры;

2) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

3) специальные бланки;

4) протоколы, акты.

Недостатки системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, рекомендации по их устранению аудитор должен отразить в письменной информации аудитора руководству проверяемого предприятия.