Аудит в организациях промышленности и торговли

Аудиторской деятельности присущ риск выдачи ошибочного заключения, который может быть снижен только проведением проверки в объемах совпадающих или больших, чем объем работ, ранее проведенных бухгалтерией клиента.

Аудиторский риск на предприятиях промышленности и торговли — это вероятность того, что аудиторское заключение может быть неверным по следующим причинам:

1) бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности;

2) имеется признание того, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Сущность аудиторского риска на предприятиях промышленности и торговли состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. Этот риск можно рассматривать как взаимодействие некоторых факторов:

1) риск того, что в бухгалтерской отчетности присутствуют существенные неточности;

2) риск того, что какие-либо из имеющихся неточностей не будут выявлены в ходе проверки. Аудиторский риск на предприятиях промышленности и торговли можно разбить на три составляющие:

1) внутрихозяйственный риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучить эти виды риска в ходе своей работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

При оценке риска необходимо использовать не менее трех уровней оценки:

1) низкий;

2) средний;

3) высокий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большого количества градаций.

Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определенную аудитором вероятность появления существенных искажений в системе бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подтвержденности существенным искажением отдельного счета бухгалтерского учета, статьи баланса и другой формы отчетности, однотипные группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. Этот риск в основном определяется спецификой клиента. В принципе от этого вида риска избавиться нельзя.

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого субъекта на этапе планирования, приметая при этом свое прогрессивное суждение. При этом он должен оценить внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей отчетности, уделив особое внимание счетам и хозяйственным операциям, сальдо по которым превышает заданный уровень существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности на предприятиях промышленности и торговли аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:

1) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует субъект;

2) специфические особенности деятельности субъекта;

3) честность персонала, осуществляющего руководство и несущего ответственность за ведение учета и подготовку отчетности;

4) опыт и квалификацию работников, несущих ответственность за ведение отчета и составление отчетности;

5) возможность внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения определенных показателей бухгалтерской отчетности;

6) возможность контроля над деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета однотипных хозяйственных операций на предприятиях промышленности и торговли аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:

1) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

2) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений;

3) сложность учитываемых хозяйственных операций, которые требуют для их оформления высокой квалификации;

4) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых трактуется действующим законодательством;

5) наличие редких, необычных или нестандартных хозяйственных операций.

Под риском средств контроля понимают субъективно определенную аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно принимаемые средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и поправлять нарушение, являющееся существенным по отдельности или в совокупности.

Система учета и контроля, организованная на предприятиях промышленности и торговли, должна быть действенной и одновременно достаточно дешевой. Изначально существует риск необнаружения ошибок или других неточностей в этой системе.

Риск средств контроля характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняемыми.

Таким образом, высокой надежности этих систем соответствует низкий иск, а низкой надежности — высокий. Аудитор обязан в ходе проверки изучить и оценить систему внутреннего контроля, контрольную среду и средства контроля.

Для оценки риска средств контроля применяются специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием. При анализе результатов тестирования необходимо принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные промежутки времени. Это связано со следующими факторами:

1) кратковременной заменой учетного работника;

2) особенностями работы бухгалтерии экономического субъекта, отражением сезонности работ;

3) выявлением ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

Тестирование средств контроля проводиться во всех случаях, кроме тех, когда риск средств контроля оценивается как высокий. Результаты оценки рисков средств контроля аудитор должен отразить в рабочем документе «Данные по планированию аудита», а уточненные оценки — в рабочей документации по проверке.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие и имеющие существенный характер нарушения. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, от квалификации аудиторов. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска средств контроля:

1) высокое значение внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывает аудитора организовать проверку так, чтобы снизить величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск к минимуму;

2) низкое значение внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяет аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение аудиторского риска.

Если требуется снизить риск необнаружения, то необходимо:

1) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев изменение их количества и состава;

2) увеличить затраты времени на проверку;

3) повысить объем аудиторской выборки.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от положительного.

Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском на предприятиях промышленности и торговли

При планировании проверки принимается во внимание, что между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше существенность, тем ниже аудиторский риск, чем ниже уровень существенности, тем выше риск.

В случае, если по ходу аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска. Для этого ему необходимо уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

1) снизить, если это возможно, риск средств контроля;

2) снизить, если это возможно риск необнаружения.

При этом следует иметь в виду, что значение внутрихозяйственного риска остается постоянным. Он может изменяться лишь в случае обнаружения объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана аудита.

Если окажется, что при проверке экономического субъекта аудиторский риск высок, то аудиторская фирма делает вывод, что у данного клиента предстоит большой объем работы. Соответственно увеличиваются временные и стоимостные затраты. Если аудитор не в состоянии снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, то это может повлечь выдачу ошибочного аудиторского или служить основанием для подготовки аудиторского заключения, отличного от положительного.

Присутствие постоянного риска выдачи ошибочного аудиторского заключения повышает значение правильного оформления договора на аудиторские услуги. В договоре необходимо четко обозначить права и обязанности, а также ответственность сторон, для того чтобы в возникшей спорной ситуации стороны могли защитить свои интересы.

Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий проведения проверки, предоставлению всего объема необходимой информации, отвечает за ее достоверность.

Если эти обязательства не соблюдаются, то аудиторский риск многократно повышается, и аудитор не может отвечать за правильность выданного аудиторского заключения.