Аудит в организациях промышленности и торговли

В целях гарантирования качественного проведения ревизии на предприятиях промышленности или торговли в соответствии с установленными стандартами аудиторская фирма обязана применять систему контроля за качеством работы своего персонала, которая будет обеспечивать необходимую уверенность в безошибочности и безукоризненности всей проделанной работы.

Направления контроля за качеством аудита на предприятиях промышленности и торговли.

1. Контроль каждого ревизионного задания, составленного для проверяемого экономического субъекта.

2. Общий контроль.

Контроль ревизионного задания осуществляется в процессе проведения каждого отдельного этапа ревизии. Его цель заключается в обеспечении планирования ревизий на профессиональном уровне и должное исполнение всех ревизионных мероприятий.

Для надлежащего контроля ревизионных заданий для предприятий промышленности или торговли их необходимо составлять таким образом, чтобы обеспечит квалифицированное исполнение всех контрольных мер. Например, должны устанавливаться периодические планы проверок, которые охватывают несколько лет, определяться сроки выполнения работ. Работу рекомендуется поручать тому персоналу, который обладает определенным опытом и достаточной квалификацией, а также необходимо проводить с ними инструктаж по конкретным рабочим программам.

Одним из важнейших и необходимых условий является исполнение отдельных ревизионных заданий. Для этого требуется осуществлять постоянный самоконтроль по конкретным детализированным ревизионным программам и вопросникам. Опытные ревизоры непосредственно наблюдают за ходом работы и оказывают помощь менее опытным помощникам. Вся выполняемая работа проверяется лицом, которое непосредственно является ответственным за данное задание. В случае возникновения, каких-либо сложностей в выполнении задания наиболее сложные части работы перед оформлением отчета проверяются более опытным ревизором, которые не принимали непосредственного участия в исполнении данного задания на предприятии промышленности или торговли.

Под общим контролем подразумеваются административные меры, которые направлены на создание предпосылок для высококачественного проведения ревизии. Ответственность за осуществление данного контроля лежит на администрации фирмы. Общий контроль включает в себя ряд правил и норм. Это прежде всего независимость персонала фирмы по отношению к предприятиям промышленности или торговли. Работники фирмы обязаны сообщать руководству, не работали ли они раньше у клиента. Они не должны вступать в отношение с клиентами, которые ставили бы под сомнение независимость работника. Внутренняя программа обучения фирмы должна раскрывать необходимость и важность независимости персонала.

Фирма должна иметь достаточное количество квалифицированного персонала для исполнения ревизионных заданий. При этом четко определяются требования по найму персонала и продвижению его по службе, а также требования к нему по каждому заданию и в целом по работе.

Персонал обязан постоянно проходить обучение и курсы повышения квалификации. В связи с этим определяются требования к нему по непрерывному обучении, используется обучение на рабочем месте при помощи опытных ревизоров, рассылаются методические рекомендации и материалы, которые содержат новые сведения, проводятся регулярные собрания персонала фирмы.

Существенное значение для качественного контроля на предприятиях промышленности или торговли имеет наличие возможности у персонала при необходимости консультироваться с опытными специалистами. Поэтому аудиторская фирма должна принимать на работу квалифицированных специалистов по электронной обработке данных и налогообложению, а также сотрудничать с независимыми специалистами. Аудиторам следует предоставлять свободный доступ к необходимой литературе.

Аудиторская организация или аудитор считаются аккредитованными, если у них имеются лицензии на осуществление аудиторской деятельности установленного образца и право проводить проверки на предприятиях промышленности и торговли.

Под лицензией понимается разрешение, которое выдается Аудиторской палатой на разрешение заниматься аудиторской деятельностью. Претенденты на получение лицензии сдают экзамены и получают сертификаты. Лицензии могут выдаваться как частным лицам, имеющим высшее образование так и аудиторским организациям.

Лицензирование аудиторской деятельности проводится с целью обеспечение контроля государства за соблюдением требования законодательства РФ, предъявляемых к аудиторской деятельности. Лицензии выдаются на срок от одного года до пяти лет. За выдачу лицензии с аудиторской организации и с аудиторов, которые работают самостоятельно взимается сбор, размер которого устанавливается Правительством РФ. При отказе в выдаче лицензии сбор за ее выдачу не возвращается. Аккредитованная организация осуществляет свою деятельность в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ.

Осуществление юридическим или физическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда (арбитражного суда):

1) полученных в результате незаконной деятельности доходов — в пользу введенных им в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов;

2) штрафа в пределах от пятисот до тысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — в доход республиканского бюджета РФ.

Орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности и оказания консультационных услуг имеет право обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

В соответствии с этими правилами аудиторская организация имеет право выполнять следующие виды деятельности:

1) проводить аудиторские проверки предприятий промышленности и торговли;

2) оказывает услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) оценивать экономическую эффективность управления имуществом, предприятия промышленности или торговли, осуществлять подготовку рекомендаций по реструктуризации предприятий и задолженности предприятия, включая задолженность по налогам.

Для получения статуса аккредитованной организации, аудиторские фирмы должны отвечать следующим требованиям:

1) необходимо иметь опыт работы в сфере общего аудита не менее трех лет;

2) в штате сотрудников организации должно быть аттестованных аудиторов в количестве не менее тридцати человек, а также не менее пятидесяти специалистов, у которых есть стаж работы бухгалтером или аудитором не менее трех лет из последних пяти;

3) информационное обеспечение соответствующего уровня;

4) аудиторская организация должна иметь определенный объем собственных денежных средств, которые будут гарантировать уровень материальной ответственности в случае некачественной и неквалифицированной аудиторской проверки;

5) должна иметь контракт на проведение аудиторской проверки юридического лица (или в последние два года проводила), деятельность которого характеризуется следующими показателями (для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год):

а) если объем выручки от реализации продукции, работ или услуг за отчетный год превысил в два миллиона пятьсот тысяч раз минимальный размер оплаты труда;

6) если сумма активов баланса на конец отчетного года превысила в два миллиона раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Факт утверждения аудиторской организации аудитором юридического лица подтверждается выпиской из протокола общего собрания акционеров (участников).

Для аккредитации аудиторская организация должна представить в следующие документы:

1) заявку на аккредитацию с указанием всех областей деятельности, которые подтверждаются соответствующими лицензиями;

2) заверенные у нотариуса копии учредительных документов, лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

3) заверенные аудиторской организацией копии аттестатов штатных аудиторов на осуществление аудиторской деятельности,

4) последний годовой баланс, баланс за квартал, которые предшествовали дате подачи заявки;

5) список штатных специалистов аудиторской организации, которые могут быть привлечены к проведению аудиторских;

б) другие сведения, которые предоставит аудиторская организация по собственному желанию. Центральная комиссия может отказать в аккредитации, если какие-либо из представленных документов для аккредитации не соответствуют требованиям Временных правил аудиторской деятельности в РФ. В этих случаях доводится до аудиторов или аудиторских организаций мотивированный отказ в выдаче решения в письменной форме.

Аудиторской организации, которая прошла аккредитацию, выдается свидетельство об аккредитации. Решение об аккредитации или об отказе в таковой принимается в месячный срок со дня получения заявки.

Случаи, в которых аудиторской организации может быть отказано в аккредитации:

1) если для аккредитации предоставлен не полный перечень документов;

2) обнаружение органом, выдавшим лицензию аудиторской организации факта проведения неквалифицированного аудита;

3) взыскание с аудиторской организации денежных средств в пользу лица, которое понесло убытки из-за неквалифицированного проведения аудиторской проверки.

Аудитор и аудиторская организация вправе обжаловать решение об отказе в письменном виде.

По заявлению заинтересованного экономического субъекта (предприятия промышленности или торговли), а также по собственной инициативе центральная комиссия может назначить проверку качества оказания аудиторских услуг, проводимую собственными силами либо привлеченной аудиторской фирмой за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо центральной комиссии.

Случаи, в которых аудиторскую организацию исключают из состава аккредитованной:

1) несоответствие представленной информации в вышестоящие органы;

2) некачественное проведение аудиторских проверок;

3) разглашение конфиденциальной информации;

4) нарушение норм действующего законодательства РФ.

Случаи, в которых происходит аннулирование лицензий:

1) обнаружение после выдачи лицензии факта предоставления аудитором или аудиторской организацией недостоверных сведений;

2) осуществление аудитором или аудиторской организацией деятельности, которая не предусмотрена выданной ему лицензией;

3) предоставление аудитором или аудиторской фирмой полученных им во время аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника предприятия промышленности и торговли, за исключением случаев предусмотренных законодательством РФ;

4) вступлению в законную силу приговора суда, которое предусматривает наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

5) сокрытие аудиторской организацией таких обстоятельств, которые исключают возможность проведения аудиторской проверки на предприятиях промышленности или торговли;

6) неквалифицированное оказание аудиторских услуг проверяемым экономическим субъектам. Аннулирование лицензий производится выдавшей ее комиссией, которая в письменном виде должна сообщить о принятом решении аудитору или аудиторской фирме. Аудиторская организация имеет право обжаловать решение об аннулировании лицензии в установленном порядке в суд или арбитражный суд.

Центральные комиссии ведут государственные реестры аудиторов и аудиторских организаций, которые получили лицензию. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ организует ведение единого государственного реестра аудиторов и аудиторских фирм, которые получили лицензию.

Данные, которые включаются в государственный реестр:

1) по аудиторам, которые работают самостоятельно — фамилия, имя, отчество, юридический адрес, расчетный счет, номера средств связи, номер, дата выдачи и срок действия квалификационных аттестатов аудиторов;

2) по аудиторским фирмам — наименование фирмы, юридический адрес, номера средств связи, расчетный счет, сведения о структуре уставного капитала (уставного фонда, фирмы и ее учредителях, сведения о руководителях фирмы, их заместителях и работающих в фирме аттестованных аудиторов (фамилия, имя, отчество, юридический адрес, расчетный счет, номера средств связи, номер, дата выдачи и срок действия квалификационных аттестатов аудиторов).

Аудиторам и аудиторским организациям необходимо в недельный срок сообщать соответствующей центральной комиссии обо всех изменениях в регистрационных данных для внесения уточнений в государственный реестр. Нарушение всех указанных требований приравнивается к предоставлению неверных сведений.

Данные о включении или об исключении аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно из состава аккредитованных, внесенных в единый государственный реестр, могут публиковаться в средствах массовой информации.

Взамен утерянной или утраченной лицензии, срок действия которой не истек, по заявлению аудитора или руководителя аудиторской организации может быть выдан дубликат. За выдачу дубликата взимается сбор в размере 50  % от суммы сбора за выдачу лицензии.