Аудит в организациях промышленности и торговли

Аудитор должен документально оформлять сведения, важные с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение. Аудитор должен составить рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. В рабочих документах должна отражаться информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объемах аудиторских процедур, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта. Документирование аудита — одно из важнейших условий его квалифицированного проведения, так как целью аудиторской проверки является подтверждение достоверности финансовой отчетности, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление. Получаемая в ходе аудита информация служит доказательством его качества, именно поэтому документированию придается особое значение. Вся полученная в ходе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудитора. Такие документы должны группироваться в специальных папках или файлах и подробно освещать вопросы планирования проверки, анализа систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, выводы, сформулированные в отношении конкретных сегментов аудита, и др.

Документирование в аудите выполняет несколько функций.

1. Документы свидетельствуют о том, что аудиторская проверка действительно проводилась и данные не поддельны. Отсутствие оформленных соответствующим образом рабочих документов может трактоваться как нарушение правил аудиторской деятельности, а значит, как некачественное проведение аудиторской проверки.

2. Документирование аудита рассматривается как основное средство внутрифирменного контроля за качеством работы. На основании документов в любой момент времени можно проанализировать действия аудиторов, оценить их правильность и эффективность, скорректировать ход аудита, исправлять ошибки, допущенные аудитором. При возникновении споров с экономическим субъектом и третьими лицами по поводу качества проверок аудиторская организация всегда располагает фактическим материалом для того, чтобы установить свою правоту или обосновать свою позицию.

3. Документирование аудиторской проверки позволяет оптимизировать затраты труда и времени при повторных проверках экономического субъекта.

Все сведения, которые содержатся в рабочей документации, конфиденциальны и не должны разглашаться аудиторской организацией. Аудиторская организация не имеет права предоставлять рабочую документацию другим лицам, в том числе налоговым и иным государственным органам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Проверка рабочей документации — это действенный метод внешнего контроля качества аудиторских услуг. Это связано с тем, что:

1) процесс документирования — один из самых важных участков работы аудиторской организации;

2) изучив состояние документации и содержащейся в них информации, проверяющие могут получить общее представление о состоянии дел в организации, что позволяет им рационально спланировать проверку;

3) проверка рабочих документов дает возможность провести контроль быстро, более четко, не отвлекая аудиторов от производственного процесса.

Рабочая документация аудитора хранится в папках — досье клиента. Досье разделяют на:

1) текущие. Они содержат документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определяющие проблемы, круг вопросов, на которые следует обратить внимание в процессе аудиторской проверки;

2) постоянные. Они содержат информацию, важную для аудита на протяжении длительного периода времени. К ней относятся организационная информация, информация о предприятии и его деятельности, подробности договора о сотрудничестве, особенности налогообложения клиента и др.;

3) специальные. Открываются в зависимости от обстоятельств. В них включают подшивки корреспонденции, специальные постановления, указы, налоговую документацию, данные по соблюдению законодательства и др.

Информация, содержащаяся в рабочей документации, должна быть изложена ясно и выражена так, чтобы было очевидно ее содержание и невозможны различные толкования.

Документация должна содержать обязательные реквизиты: наименование документа, наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, период, за который проводится аудит, дату составления документа, содержание документа, личную подпись лица, создавшего документ, расшифровку, дату проверки документа, личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

Рабочая документация аудитора должна быть аккуратно оформлена, каждый документ должен иметь идентификационный номер.

Аудитор должен соблюдать правила хранения рабочей документации, так как информация о клиенте конфиденциальна и разглашению не подлежит. По окончании аудита он сдается для обязательного хранения в архив аудиторской организации. Рабочая документация хранится в папках (файлах), заводимых для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией. Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организуют руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Выдача рабочей документации работникам аудиторской организации, не участвующим в проверке данного экономического субъекта, не производится. Рабочая документация аудитора должна храниться в архиве не менее пяти лет. Изъятие рабочей документации производится уполномоченными органами в порядке, предусмотренном законодательством РФ.