Аудит в организациях промышленности и торговли

В законе «Об аудиторской деятельности» определены условия независимости аудитора и аудиторских организаций от аудируемых организаций и третьих лиц. Под независимостью понимается независимость мышления и поведения аудитора. Вопросы независимости аудиторов и аудиторских организаций рассматриваются как по формальным, так и фактическим обстоятельствам. Аудиторы должны отказываться от оказания аудиторских услуг предприятиям промышленности и торговли, если у них имеются сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц. В кодексе профессиональной этики перечислен перечень обстоятельств, которые наносят ущерб независимости аудитора. Для физических лиц это такие обстоятельства как предстоящие или ведущиеся судебные дела, прямое или косвенно участие аудитора в делах организации клиента в любой форме, родственные или дружеские отношения с вышестоящим управляющим персоналом предприятия, чрезмерная гостеприимность клиента и другие. Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае, если она участвует в финансово-промышленной или банковской группе или оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, которые входят в эту финансово-промышленную либо банковскую группу.

Согласно закону «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться на предприятиях промышленности и торговли в следующих случаях:

1) аудиторами, которые являются учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, которые состоят с учредителями (участниками) аудируемых лиц, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами бухгалтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

5) аудиторским организациями в отношении аудируемых лиц, которые являются их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, которые имеют общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течении трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Принцип независимости аудиторов и аудиторских организаций дополняется положением, которое сформулировано в законе «Об аудиторской деятельности» — порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказания сопутствующих услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких-либо требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.