Аудит в организациях промышленности и торговли

Этап завершения аудиторской проверки очень важен и состоит из двух элементов:

1) завершения запланированных действий, которые устанавливаются на стадии планирования;

2) обзора проведенного аудита для получения уверенности, что проведенные работы выполнены качественно.

На этапе завершения аудита предприятий промышленности и торговли необходимо сделать обзорную проверку всех аспектов аудита, чтобы получить гарантию целесообразности и обоснованности сделанных выводов. Для этого требуются пересмотр документации по планированию аудита и получение убеждений в том, что все этапы были должным образом отработаны. Обзор аудиторской проверки традиционно выполняется другим аудитором, который перечитывает рабочую документацию и делает выводы о качестве проверки. Частью завершающего этапа аудиторской проверки является составление таких аудиторских документов, как письмо руководству проверяемого субъекта и аудиторское заключение.

Во всех случаях проведения обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять «Письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита». Необходимость подготовки данного отчета регламентируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г. Основное назначение письма аудиторской фирмы проверяемому субъекту — информирование руководства о тех аспектах, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки. К ним относятся:

1) структура и функции бухгалтерской системы предприятия промышленности, торговли, системы внутреннего контроля, предложения по их совершенствованию;

2) конструктивные предложения, например относительно перспектив увеличения производительности труда на предприятии;

3) некоторые аспекты, такие как комментарии по корректируемым и некорректируемым ошибкам, допущенным в финансовой отчетности предприятия или в отдельных процедурах учета.

В отчете аудитор должен пояснить, что письмо не показывает полную картину существующих слабых сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Особо подчеркивается, что в отчете отображено только то, что стало известно в результате проведения аудиторских процедур.

Руководство предприятия обязано представить аудитору ответ с изложением предполагаемых действий по всем вопросам.

Рекомендуемая структура описания выявленных нарушений:

1) отметка факта ошибки, выявленной в ходе проверки;

2) анализ (комментарии того, что именно сделано клиентом, насколько правильно, какие нарушения были допущены);

3) рекомендации клиентам по исправлениям нарушений;

4) точка зрения клиента (согласие или возражение руководства, бухгалтера внести исправления).

В письме руководству, написанному по результатам проверки, проводимой не первый год, рекомендуется выделять следующие разделы:

1) нарушения, отмеченные в отчетном году впервые;

2) нарушения прошлого года, устраненные клиентом;

3) нарушения прошлого года, не устраненные клиентом.

На завершающем этапе аудитор должен сделать вывод, будет ли предприятие продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Обозримым будущим считается, как минимум, время по истечении шести месяцев после даты подписания аудиторского отчета или одного года с даты составления баланса. События, которые могут произойти после этих дат, должны приниматься во внимание аудитором. При этом необходимо учитывать, что на прекращение деятельности предприятия промышленности, торговли влияют различные обстоятельства. Главное из них — невозможность своевременного погашения долгов по различным причинам (повторяющиеся операционные убытки, финансирование за счет просроченной кредиторской задолженности, долгосрочное финансирование за счет краткосрочных средств, недостаток собственных оборотных средств, низкие показатели ликвидности, невыполнение обязательств по кредитным договорам и др.). Невозможность продолжения своей деятельности может быть связана с потерей ключевого персонала; повышением уровня материальных запасов; ожиданием успеха нового проекта; наличием неэкономных долгосрочных обязательств; юридическими разбирательствами и др.

В процессе завершения проверки аудитор, чтобы исключить любую недостоверную информацию, обсуждает ее с администрацией, а также знакомится с другими (кроме финансовой) видами отчетности. Если, по мнению аудитора, информация не согласуется с финансовой отчетностью, он должен отметить этот факт в аудиторском отчете.

Аудитор должен нести некоторую ответственность за события, произошедшие после даты составления баланса. Изучение информации о некоторых событиях после даты составления баланса считается частью обычной аудиторской проверки. Например, обычной процедурой является изучение после даты составления баланса свидетельств о покрываемое™ долгов, переписки о неплатежеспособности и др.

Аудитор не обязан изыскивать информацию о событиях после даты составления баланса, но должен следить за их ходом, с тем чтобы предпринять необходимые действия в том случае, если произойдет событие, способное изменить его мнение.