Аудит в организациях промышленности и торговли

Процесс аудиторской проверки завершается составлением официального аудиторского заключения. Данное заключение является конечным продуктом проведенного аудита на предприятии промышленности, торговли и передает пользователям финансовой отчетности выводы аудитора:

1) о том, дает ли финансовая отчетность достоверное отражение финансового положения и экономической деятельности предприятия;

2) о том, была ли финансовая отчетность подготовлена в соответствии с признанными принципами составления финансовой отчетности;

3) о том, соответствует ли финансовая отчетность требованиям законодательства.

Порядок составления аудиторского заключения определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696).

Существует два основных вида аудиторского заключения:

1) безусловно положительное;

2) модифицированное.

Безусловно положительное аудиторское заключение составляется тогда, когда аудитор приходит к выводам, что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с установленными основами финансовой отчетности и прочими требованиями; любые отклонения от существующих требований оправданы и надлежащим образом оформлены; представлено достаточное раскрытие информации, необходимой для правильного понимания содержания финансовой отчетности.

Различают несколько видов модифицированного заключения:

1) аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой. Дается в том случае, если объем аудиторской проверки ограничен, но данное ограничение не является существенным;

2) аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения. Имеет место в случае, если аудитором не получены доказательства, достаточные для выражения мнения;

3) аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение. Оно выдается только тогда, когда влияние какого-либо несогласия с руководством настолько существенно, что, по мнению аудитора, представленная финансовая отчетность серьезно искажена.

Возникновение обстоятельств, не позволяющих аудитору выдать безусловно положительное заключение, имеет место, если:

1) аудитор столкнулся с невозможностью проведения определенных аудиторских процедур (например, аудитор не смог присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов);

2) существуют обстоятельства, находящиеся за пределами контроля клиента и аудитора (например, уничтожение учетных записей в результате пожара);

3) существуют ограничения, установленные самим субъектом (например, проверяемый субъект запрещает аудитору направлять запросы на подтверждение информации некоторым должникам и, следовательно, проверяемые остатки не могут быть протестированы).

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей.

1. Вводная часть содержит название документа «Аудиторское заключение аудиторской организации… о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия____за____год» и представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование аудиторской организации, ИНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф. И. О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).

2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Аналитическая часть должна содержать название данной части «Отчет аудиторской организации», кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.). Результаты проверки представляются в произвольной форме.

Никакая аудиторская поверка не может дать стопроцентной гарантии, что в учете отсутствуют случаи подлогов и махинаций, что бухгалтерская отчетность является безупречной. В связи с этим должна быть разделена ответственность: предприятие отвечает за точность и полноту представленных им данных, а аудитор — за честное и беспристрастное их изучение, а также объективное и непредвзятое заключение. Отсюда следует, что если аудитор преднамеренно введен в заблуждение руководством предприятия, в результате чего заключение не соответствует истине, то вся ответственность ложится на руководство предприятия, к которому должны быть обращены претензии всех лиц и организаций, понесших потери от сотрудничества с этим предприятием и от участия в его делах. Если же аудитор проявил недобросовестность, не проверил все документы и факты, подлежащие сплошной проверке, не использовал эффективные методы аудита, не обратил должного внимания на недостатки, то он несет ответственность за свое заключение в соответствии с законом и нормами профессиональной этики.