Аудит в организациях промышленности и торговли

Вопросы оказания консультационных услуг проверяемым предприятиям промышленности и торговли по вопросам налогообложения имеют огромное значение. Оказание услуги по налоговым вопросам являются таким видом услуг, который совместим с проведением на предприятиях промышленности и торговли аудиторской проверки.

В Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» рассматриваются вопросы о проведении налогового аудита и других услуг по вопросам налогообложения. Методика не регламентирует действия аудиторской организации.

Налоговый аудит и аудит финансовой отчетности — это разные задачи с различными подходами и решениями задач. Положительное заключение не дает подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Налоговый аудит на предприятиях промышленности и торговли — выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий промышленности и торговли с целью выражения мнения о достоверности и соответствия это отчетности нормам, которые установлены законодательством.

Налоговый аудит — это специальное аудиторское задание. Проведение налогового аудита не освобождает предприятия промышленности и торговли от контроля налоговыми органами.

Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором, при заключении которого аудиторская организация руководствуется положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». При проведении налогового аудита и оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация имеет право привлекать к оказанию таких услуг независимых экспертов или другую аудиторскую организацию. Начальный этап выполнения работ по налоговому аудиту на предприятиях промышленности и торговли включает оценку существующей системы налогообложения. Далее необходимо проверить правильность начисления и налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. На предварительном этапе оценки существующей системы налогообложения на предприятиях промышленности и торговли проводятся:

1) анализ и детальное рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

2) выявление факторов, которые оказывают влияние на налоговые показатели;

3) проверка методик начисления налоговых платежей;

4) правовая и налоговая экспертиза системы хозяйствующих взаимоотношений;

5) оценка документооборота;

6) изучение функций и полномочий лиц, ответственных за начисление и уплату налогов;

7) предварительный расчет налоговых показателей.

В процессе проведения налогового аудита осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным налогам (налоговым декларациям, расчетам по налогам, справка об авансовых платежах и т. д.), а также правомерности использования налоговых льгот. Сведения, которые содержатся в налоговой отчетности, подвергаются тщательной проверке и сопоставлению с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского чета. Аудитор анализирует первичные документы экономического субъекта, наблюдает за ходом проведения инвентаризации, осматривает объекты, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода или являющиеся объектом налогообложения.

Сопутствующие услуги в области налогообложения, оказываемые аудиторской организацией по налоговым вопросам предприятиям промышленности и торговли:

1) оценка правомерности применения налоговых льгот;

2) оценка правильности определения налогооблагаемой базы;

3) расчет налоговых последствий для предприятий промышленности и торговли в случаях неправильного применения норм налогового законодательства;

4) оценка правильности расчета налоговых обязательств;

5) разработка рекомендаций и предложений по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта, механизмов начисления налогов;

6) налоговое сопровождение (текущие консультирование по вопросам применения норм налогового законодательства);

7) оптимизация налогообложения;

8) защита интересов налогоплательщиков;

9) задания, которые получают государственные органы, связанные с налогообложением;

10) экспертиза актов налоговых органов, касающихся вопросов налогообложения;

11) постановка налогового учета;

12) налоговое планирование;

13) представительство интересов экономического субъекта в налоговых органах и других органах исполнительной власти.

Аудиторская организация должна соблюдать осторожность принципов суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые возникают у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве.

Рекомендации, которые дает аудиторская организация, должны в обязательном порядке содержать ссылки на действующую нормативную документацию.

Общение аудиторской организации и налоговых органов происходит:

1) при получении разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемых предприятий промышленности и торговли;

2) при обращении к налоговым органам с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания;

3) при оказании налоговых, юридических, бухгалтерских консультаций экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами;

4) в других необходимых случаях.

Аудиторская организация может самостоятельно запрашивать у налоговых органов информацию, которая необходима для составления аудиторского заключения по результатам аудиторского задания. Запросы подготавливаются от имени руководства экономического субъекта.

В случае несогласия экономического субъекта с актом налоговых органов аудиторская организация должна рассмотреть следующие моменты:

1) нет ли противоречий между актом проверки и решением налоговых органов по действующему законодательству;

2) соответствуют ли указанные в акте нарушения фактическим обстоятельствам дела;

3) соответствуют ли выявленные нарушения примененным санкциям;

4) имеются ли другие обстоятельства, которые свидетельствуют в пользу экономического субъекта и не были учтены в ходе налоговой проверки.

Все заключения аудиторская организация отражает в итоговой документации.

Аудиторская организация может являться уполномоченным представителем экономического субъекта как налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством.

Положения, которые касаются ответственности предприятий промышленности и торговли при проведении налогового аудита, идентичны положениям при проведении обычного аудита. Однако в методике описание вопросов ответственности дано более четко и подробно, чем во многих правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация несет ответственность за правильность и полноту данных, которые отражены в заключении или отчете аудитора о выявленных им искажениях.

Когда выявленные нарушения налогового законодательства и искажения бухгалтерской отчетности носят существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внести изменения в бухгалтерскую отчетность. Если руководство экономического субъекта не сочло нужным внести изменения и исправления в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, которые требует аудиторская организация по результатам выполнения аудиторского задания, то аудиторская организация должна направить письмо-уведомление руководству организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства.

Аудиторская организация несет ответственность за распространение коммерческой информации предприятий промышленности и торговли. Это выражается в разглашении без согласия экономического субъекта сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности, заполняемых налоговых деклараций и справок третьим лицам.