Аудит в организациях промышленности и торговли

Типичные ошибки

1. Нарушение обязательности инвентаризации при смене материально ответственного лица; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации или ликвидации организации; при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и др. В этих случаях инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Также должны инвентаризоваться производственные запасы и другие виды имущества, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями и находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарноматериальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации под отчетом материально ответственных лиц, находящихся в пути (товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. Аудитор должен помнить, что во время проведения инвентаризации должно быть прекращено движение материальных ценностей, а инвентаризационная комиссия обязательно должна работать в полном составе. Результаты инвентаризации признаются действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

2. Каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения либо после ее окончания посредством составления соответствующего документа. Наиболее распространены следующие ошибки: не оформляются бухгалтерские справки при формировании, распределении, списании доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей; не оформляются приходные накладные, выписанные самой организацией — получателем этих ценностей; доверенности на получение товарно-материальных ценностей; первичные документы по движению основных средств, что не дает основания на перевод объектов капитальных вложений в состав основных средств и, соответственно, списание на уменьшение прибыли, амортизации по указанным объектам и расходов по содержанию и эксплуатации этих объектов.

3. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Типичные ошибки: нарушается соответствие синтетических данных аналитическим в регистрах бухгалтерского учета; не оформляются бухгалтерские справки, т. е. не соблюдается требование к обязательности всех реквизитов первичных документов регистров бухгалтерского учета; отсутствуют обязательные к применению учетные регистры: неправильно формируются и оформляются налоговые учетные регистры по налогу на добавленную стоимость.

4. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Аудитор должен обратить внимание на соблюдение принципа целостности предприятия. Этот принцип относится к предприятиям, в структуре которых имеются представительства и филиалы, выделенные на отдельный баланс.

При проведении аудита на предприятиях промышленности и торговли большое значение имеет методика аудита с использованием компьютеров. Учетные системы, которые используют компьютеры, позволяют аудитору работать с компьютерной сетью клиента. При этом необходимо иметь компьютерные программы, которые используются для проверки содержания файлов клиента, контрольные данные, применяемые аудитором для компьютерной обработки с целью проверки функционирования компьютерных программ клиента. Процедуры сбора информации включают наблюдение за проводимым контролем, проверку документальных свидетельств, проверку отдельных частей программы, проверку соответствующего общего контроля. Эффективны данные методы при проведении выборочного обследования и аналитической проверки предприятий промышленности и торговли. Экспертные системы — компьютерные программы, использующие уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, аудиторских проверках и выпуске финансовых отчетов. Экспертные системы способствуют оценке риска аудита, уточнению его данных, осуществлению экономического анализа. Используя эти системы на предприятиях промышленности и торговли, аудитор оценивает структуру контроля и осуществляет детальную проверку той или иной информации.

При проведении аудита на предприятиях промышленности и торговли аудитор может разрабатывать внутренние правила (стандарты) аудита. Эти правила определят порядок проведения аудита и его качество на конкретном предприятии, создадут при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.