Аудит в организациях промышленности и торговли

Нормативные документы:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.));

2) Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000  г.));

3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 07.07.1999 г. № 43н);

4) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика — принятая данной организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). К способам ведения бухгалтерского учета относят способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и т. д.

Аудитор должен проверить правильность формирования учетной политики на предприятиях промышленности и торговли. Учетная политика составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Аудитор обращает внимание, утверждены ли рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями учета; формы первичных учетных документов; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота; технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями.

Проанализировав учетную политику предприятия, аудитор должен определить, обеспечивает ли учетная политика:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех операций;

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

3) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, учитывая их экономическое содержание, условия хозяйствования организации;

4) равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на конец отчетного периода;

5) рациональное и эффективное ведение бухгалтерского учета.

Далее аудитор проверяет, оформлена ли учетная политика на предприятии промышленности и торговли приказом или другим аналогичным распоряжением руководителя, отражена ли она в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.

Аудитор изучает способы ведения бухгалтерского учета и соответствие их учетной политике. Установленные способы должны применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Аудитор должен обратить внимание на дату оформления учетной политики. Она оформляется до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Если при проверке бухгалтерской отчетности аудитор обнаружил значительную неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то необходимо указать на нее и выявить причины, ее вызвавшие.

Далее аудитор проверяет, вносились ли какие-либо изменения в учетную политику. Изменения могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, существенного изменения условий деятельности (они могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.). Аудитор должен проанализировать, как повлияли эти изменения на ведение бухгалтерского учета. Так, например, изменение учетной политики из-за применения нового способа ведения учета должно обеспечить повышение степени достоверности фактов хозяйственной деятельности либо снизить трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности и надежности информации. Последствия изменения учетной политики, которые оказывают влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Данные изменения объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Аудитор должен установить способы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях промышленности и торговли; соответствие записей в бухгалтерском учете действующей методологии; соблюдение типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета; правильность отражения хозяйственных операций в соответствующих синтетических и аналитических регистрах бухгалтерского учета; правильность отражения итоговых данных по Главной книге и другим синтетическим регистрам по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности и т. д.

По результатам аудиторской проверки делается вывод о возможных нарушениях по соответствующим участкам бухгалтерского учета, которые могут привести к нарушениям законодательства.

Если предприятие использует какие-либо счета, не указанные в типовом плане, то это приводит к нарушениям гражданского и налогового законодательства. Анализ форм бухгалтерской отчетности, правильности заполнения отдельных статей, увязки показателей форм отчетности между собой и внутри каждой формы позволяет выявить хозяйственные операции, которые не соответствуют законодательству Российской Федерации и могут привести к налоговым ошибкам.

Аудитор проверяет состав бухгалтерской отчетности:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) приложения к ним;

4) пояснительную записку;

5) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Аудитор анализирует достоверность и полноту информации, отраженной в отчетности. Если при проверке обнаруживается недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность необходимо включить дополнительные показатели и пояснения.

Аудитор проверяет содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним. Изменения в применяемых формах допускаются только в некоторых случаях (они должны быть обоснованы). Вся бухгалтерская отчетность должна содержать следующую информацию: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который она составлена; наименование организации с указанием организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей. Подписывают отчетность руководитель и главный бухгалтер организации.