Аудит в организациях промышленности и торговли

Аудит кредитных операций, операций с ценными бумагами, финансовых вложений проводится на основании следующих нормативных документов: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Приказ Минфина «Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»; Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и др.

Цель аудита финансовых вложений на предприятиях промышленности и торговли — установление соответствия операций по учету финансовых вложений нормативным документам, выявление и предупреждение возможных нарушений и злоупотреблений.

Задачи аудита:

1) проверка правильности документального оформления операций по учету финансовых вложений;

2) проверка правильности составления корреспонденции счетов;

3) проверка правильности ведения аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

Аудитор проверяет правильность ведения учета по счету 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1) «Паи и акции»;

2) «Долговые ценные бумаги»;

3) «Предоставленные займы»;

4) «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Вклады в уставный капиталы других организаций отражают на счете 58 субсчет 1. Аудитор обращает внимание на правильность составления корреспонденции счетов по данному виду операций. Денежные вклады списывают с Кредита счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в Дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Аудитор должен обратить внимание, по какой оценке отражается переданное имущество на счете 58 (оно отражается в согласованной оценке). Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Далее аудитор проверяет, каким образом отражаются в учете предприятий промышленности и торговли купленные акции. Их учитывают в сумме фактических затрат на приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях. Аудитор должен проверить, как обеспечивается хранение акций на предприятии. При хранении в кассе их фиксируют в специальном реестре (книге), который составляется в двух экземплярах. В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер, серию, общее количество, дату покупки, дату продажи.

Аудитору нужно учитывать, что при операциях с ценными бумагами в иностранных валютах может возникнуть курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница будет учитываться на счете 91.

Аудитор необходимо обратить внимание, создается ли на предприятии резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв может быть создан по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости. Создание резерва отражается по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Аудитор в ходе проверки оценивает, обеспечивает ли созданный резерв покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами. Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. Аудитор проверяет, полностью ли использован резерв. Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

Аудитор должен проверить правильность учета на предприятиях промышленности и торговли векселей как объектов финансовых вложений. Они принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены. В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по Дебету счетов учета денежных средств и Кредиту счета 91. В момент оплаты процентов по финансовому векселю полученные суммы процентов отражают по Дебету счетов учета денежных средств и Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в Дебет счета 91. Финансовый результат от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аудитор должен проверить, описаны ли финансовые векселя в Книге учета ценных бумаг. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.) с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Аудитор проверяет, обеспечивает ли аналитический учет финансовых вложений возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Далее аудитору необходимо проверить в Книге учета ценных бумаг наличие обязательных реквизитов, таких как наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и другое; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления могут вноситься только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправления. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг возлагается на руководителя организации.

Аудитор проверяет, проводилась ли на предприятии промышленности и торговли инвентаризация финансовых вложений. При этом определяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Инвентаризация ценных бумаг обычно проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Аудитору необходимо проверить, правильно ли списываются недостачи и потери от порчи ценных бумаг со счета 58 в Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На завершающем этапе важно обратить внимание на то, как отражены сведения о финансовых вложений в бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли (Приложение к бухгалтерскому балансу форма № 5, раздел 5 «Финансовые вложения»; Отчет о движении денежных средств форма № 4; Отчет о прибылях и убытках форма № 2 раздел 2 «Операционные доходы и расходы»),

В ходе проверки аудиту важно изучить показатели, которые используются для оценки ценных бумаг:

1) номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги;

2) эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Может не совпадать с номинальной стоимостью;

3) рыночная стоимость — цена, которая определяется в результате котировки ценных бумаг на вторичном рынке;

4) ликвидационная стоимость — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию, облигацию;

5) выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;

6) балансовая стоимость — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

7) учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

Цель аудита кредитных операций на предприятиях промышленности и торговли — формирование мнения о достоверности отражения в учете кредитных операций, соответствие его требованиям законодательства Российской Федерации.

Аудитор должен проверить порядок выдачи и погашения кредитов, составления кредитных договоров на предприятиях промышленности и торговли. В договоре должны быть указаны объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и др.

Аудитору необходимо проверить правильность ведения учета на предприятии промышленности и торговли по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика операционными расходами и отражаются по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счетов 66, 67. Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по Дебету счета 91 в качестве операционных расходов с Кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Аудитор обращает внимание на величину дополнительных затрат. Если они значительны, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в Дебет счета 91. Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, которые возникают из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления кредитных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. Положительные курсовые разницы отражаются по Дебету счетов 66 и 67 и Кредиту счета 91, а отрицательные — по Дебету счета 91 и Кредиту счетов 66 и 67.

Аудитору необходимо учесть, по какой цене продает предприятие промышленности и торговли ценные бумаги. Если цена превышает их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по Кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно списывают с Дебета счета 98 в Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.