Аудит в организациях промышленности и торговли

Цель аудита операций на расчетных, валютных и специальных счетах — установление соответствия операций по учету денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах нормативным документам, выявление и предупреждение возможных нарушений и злоупотреблений.

Задачи аудита:

1) проверка своевременности, законности, достоверности операций по поступлению и списанию денежных средств;

2) проверка количества открытых счетов и законности совершения операций по каждому счету;

3) проверка полноты и соответствия оплаты предъявленным счетам;

4) проверка правильности применения корреспонденции счетов по учету денежных средств;

5) проверка правильности оформления движения денежных средств в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Источники информации:

1) организационные документы (положение по учетной политике, карточка с образцами подписей и оттиска печати, сведения о рублевых и валютных счетах, открытых в банках и других кредитных учреждениях);

2) первичные документы (платежные поручения, платежные требования, заявления на аккредитив, объявление на взнос наличными, чековые книжки, выписки);

3) регистры синтетического и аналитического учета;

4) отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», статья актива «Расчетный счет», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»).

При проверке банковских документов на предприятиях промышленности и торговли аудитор должен ознакомиться с распоряжением руководителя о праве первой и второй подписи на банковских документах. Операции по расчетному счету проверяются сплошным методом.

При проверке операций по счету 51 «Расчетные счета» аудитор должен обратить внимание на:

1) соответствие остатков денежных средств в выписке и остатков, которые значатся в учете. Сверяются данные выписок, журнала-ордера № 2, остатки в Главной книге. Равенство остатков не означает тождественности оборотов, так как при обработке выписок могут быть сознательно искажены обороты по счету 51 и внесены исправления в выписки, банковские документы;

2) полноту и достоверность банковских выписок. При этом сравнивают остаток денежных средств на конец отчетного периода одной выписки (исходящее сальдо) с остатком средств на начало периода по следующей выписке (входящее сальдо). Достоверность выписок определяется путем проверки всех реквизитов (даты, номера, счета и т. д.). Если в выписке есть исправления, то для проверки необходимо получить копию выписки в банке. В случае отсутствия отдельных выписок следует также затребовать копии;

3) соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. После проверки полноты и достоверности выписок банка необходимо убедиться, что все осуществляемые операции являются законными и подтверждены соответствующими первичными документами. При этом важно обратить внимание на наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам. В случае выявления документов без штампа проводится встречная проверка банка;

4) обоснованность перечисления денежных средств через почтовые отделения связи, достоверность почтовых адресов получателей. Эта проверка проводится в отношении депонированных сумм, алиментов и т. д. При этом может проводиться встречная проверка отделения связи;

5) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Нарушения и злоупотребления при совершении операций по расчетному счету предприятиями промышленности и торговли:

1) присвоение наличных денег, полученных из банка. Выявляются подобные действия с помощью проверки подлинности выписок банка, сверки записей по расчетному счету с корешками чековой книжки;

2) неполное отражение операций по расчетному счету для присвоения наличных денег. При этом из учета исключаются суммы, полученные из банка, и одновременно такие же суммы, поступившие на расчетный счет. В итоге получают такое же сальдо по расчетному счету, что имеется в банке. Выявляется встречной проверкой банка, сверкой записей по расчетному счету с чековой книжкой;

3) умышленный неправильный подсчет итогов в учетных регистрах. При сверке сводной ведомости с банковскими выписками все записи по суммам и направлениям расходов соответствуют подлинным документам. Сущность подлога заключается в наличии арифметических ошибок: в одной графе — в сторону увеличения (например, сумма расходов на приобретение материалов), в другой — в сторону уменьшения на ту же сумму (например, сумма полученных наличных денежных средств). Выявляется при арифметической проверке всех подсчетов;

4) перечисление денег не по назначению, подставным лицам за выполненные работы или в погашение задолженности. Выявляются путем проверки оснований начисления каждой суммы, встречной проверки лиц, получивших денежные средства;

5) использование денежных средств в личных целях. Выявляется проверкой содержания счетов на предмет затрат неслужебного характера. Таким образом часто оплачиваются счета для нужд должностных лиц, штрафы, которые носят персональный характер, и др.

Бухгалтерский учет операций предприятий промышленности и торговли, связанных с аккредитивами, чеками и другими платежными документами, ведется на счете 55 «Специальные счета». Если на предприятии имеют место такие операции, аудитор должен проверить правильность и законность применения той или иной формы расчетов; правильность документального оформления операций по счету 55; полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого назначения; правильность составления бухгалтерских проводок; соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера, Главной книги.

К денежным средствам в пути относят выручку предприятия промышленности и торговли, вносимую в вечерние кассы кредитных учреждений или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Для учета таких операций используют счет 57 «Переводы в пути». Аудитор должен проверить наличие первичных документов, являющихся основанием для записей по счету 57 (копий квитанций банка, почты, копий сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам); правильность составления корреспонденции счетов; правильность ведения аналитического учета по счету 57.

В кассе предприятия промышленности и торговли могут храниться денежные документы (путевки, почтовые марки, проездные билеты и др.). Аудитор должен проверить правильность учета и документального оформления денежных документов, составления бухгалтерских проводок.

При проверке валютных операций, осуществляемых предприятием промышленности и торговли, подлежат выяснению те же вопросы, что и при аудите операций по расчетному счету, но дополнительно аудитор обращает внимание на следующее:

1) как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций. Переводы в РФ иностранной валюты на срок не более 90 дней осуществляются без ограничений. Срок платежа — интервал от даты пересечения товарами границы России до даты зачисления на банковский счет всей выручки от экспорта;

2) законно ли открыт валютный счет. Для осуществления операций с валютой необходимо открыть валютный счет в обслуживающем банке. Банк на основании договора открывает текущий валютный счет, транзитный валютный счет и специальный транзитный валютный счет. Об открытии каждого из них необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение 10 дней. Невыполнение этого требования влечет штраф;

3) своевременно и в полном ли объеме продавалась валютная выручка. 50 % поступившей валютной выручки подлежит обязательной продаже. Обязательная продажа осуществляется через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке РФ не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления валютной выручки. В некоторых случаях валюта не подлежит продаже: при поступлении в качестве взносов в уставный капитал, как полученные кредиты, дивиденды, пожертвования, возврат авансовых платежей или предоплаты по несостоявшейся сделке;

4) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы. Они отражаются на счете 91: положительные — по Кредиту счета 91-1, отрицательные — по Дебету счета 91-2;

5) правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты.