Аудит в организациях промышленности и торговли

Целями аудита кассовых операций предприятий промышленности и торговли являются установление соответствия операций по учету денежных средств в кассе нормативным документам, выявление и предупреждение возможных нарушений и злоупотреблений.

Задачи аудита кассовых операций:

1) проверка своевременности, законности, достоверности и целесообразности операций по поступлению и списанию наличных денежных средств;

2) проверка обеспечения сохранности денежных средств в кассе;

3) проверка состояния платежно-расчетной дисциплины;

4) проверка правильности применения корреспонденции счетов по учету денежных средств;

5) правильность оформления первичных документов и отражения кассовых операций в регистрах бухгалтерского учета.

Источники информации.

1. Организационные документы:

1) положение по учетной политике;

2) приказ руководителя об утверждении лиц, имеющих право подписи документов по операциям с денежными средствами;

3) карточка с образцами подписей и оттиска печати.

2. Первичные документы:

1) приходные и расходные кассовые ордера;

2) банковские документы (чековые книжки);

3) оправдательные документы для осуществления операций с денежными средствами (счета-фактуры, авансовые отчеты, кассовые и товарные чеки, платежные ведомости, договоры);

4) регистры синтетического и аналитического учета (журнал-ордер и ведомость к нему, Кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров);

5) отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», статья актива «Касса»).

Аудит кассовых операций предприятий промышленности и торговли проводится путем сплошной проверки. При этом аудитор должен убедиться, соответствует ли порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБР 19.12.1997 г.) (с изм. и доп. от 22.01.1999 г., 31.10.2002 г.).

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, который устанавливается обслуживающим кредитным предприятием. При этом следует помнить, что превышение лимита допускается в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Банк имеет право проверять соблюдение организациями требований Порядка ведения кассовых операций. Корешки чековых книжек должны храниться в сброшюрованном виде и при закрытии счета в банке предъявляться в банк. Аудитор должен проверить целевое использование наличных средств, полученных по чекам в банке.

Особое внимание уделяется правильности документального оформления движения наличных денег. Проверяется ведение Кассовой книги, которое должно отвечать всем предъявленным требованиям. Предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть обязательно пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. Если предприятие проводит кассовые операции с иностранной валютой, то они отражаются в одной кассовой книге с рублевыми операциями. Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию отчет кассира (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми ордерами.

При необходимости аудитор может потребовать проведения внезапной инвентаризации кассы. При этом проверяется, имеется ли приказ о назначении кассира, заключен ли с ним договор о полной материальной ответственности, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по противопожарной безопасности. Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начала проверки кассир составляет кассовый отчет, в который включает все приходные и расходные кассовые ордера, не вошедшие в последний кассовый отчет, оформляется расписка кассира в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные кассовые ордера включены в отчет, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие — списаны. Если на момент аудиторской проверки в кассе есть платежные ведомости, по которым частично выдана заработная плата, то выданные суммы приравниваются к наличным деньгам. Аудитор проверяет кассовый отчет, приложенные к нему документы, сопоставляет номера последних кассовых ордеров, включенных в отчет, с записями в журнале-регистрации. Этот прием необходим для установления полноты отражения последних кассовых операций. Аудитор визирует кассовый отчет штампом или подписью. Таким же образом гасятся все приложенные к нему документы. Это делается, чтобы впоследствии невозможно было внести исправления. После этого необходимо пересчитать все денежные средства. При наличии большого количества купюр составляется их опись, в которой указываются количество купюр, достоинство, сумма. После пересчета фактического наличия купюр, их количество сверяется с кассовым отчетом и определяется результат. При выявлении расхождений у кассира требуют объяснение, на основании которого руководством предприятия выносится решение.

После инвентаризации аудитор проверяет:

1) полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам;

2) созданы ли необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк;

3) соблюдается ли лимит хранения денег в кассе;

4) правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

5) правильность ведения Кассовой книги и выведения остатков по ней;

6) соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

7) соблюдается ли предел расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

8) соблюдается ли порядок ведения кассовых операций с применением контрольно-кассовых машин. Основные нарушения по кассовым операциям на предприятиях промышленности и торговли:

1) прямое хищение денежных средств. Оно выявляется с помощью инвентаризации;

2) неоприходование и присвоение поступивших денег. Выявляются сверкой учетных записей предприятия с записями банка посредством анализа непогашенной задолженности сотрудников и других лиц;

3) излишнее списание денег путем повторного использования документов или неправильных арифметических подсчетов. Выявляется сверкой кассовых отчетов с приложениями;

4) присвоение сумм, начисленных разным лицам. Выявляется путем сличения подписей лиц, получивших денежные средства, и их опроса;

5) отражение движения наличных денежных средств в кассовой книге за несколько дней на одном листе;

6) отсутствие указания в приходных и расходных кассовых ордерах основания получения денежных средств;

7) отсутствие доверенности на получение денег из кассы;

8) записи в кассовой книге сделаны карандашом;

9) выдача наличных денежных средств подотчетному лицу при отсутствии полного отчета по ранее выданному авансу;

10) не прошита кассовая книга, не пронумерованы листы;

11) не составляется реестр депонированных сумм.