Аудит в организациях промышленности и торговли

Источники информации:

1) организационно-распорядительные документы:

а) учетная политика организации;

б) договоры;

в) письма;

г) приказы о направлении работников в командировку;

2) первичные документы:

а) платежные поручения;

б) платежные требования

в) инкассовые поручения;

г) заявление на аккредитив;

д) чеки;

е) счета-фактуры;

ж) командировочные удостоверения;

3) авансовые отчеты с приложением оправдательных документов;

з) регистры аналитического учета;

4) регистры синтетического учета:

а) журналы-ордера;

б) Главная книга;

5) отчетность:

а) форма № 1 «Бухгалтерский баланс», группа статей «Активы»;

6) Справка к Бухгалтерскому балансу «Справка-расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей»;

в) форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

г) форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженности».

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в правильности оформления и подлинности документов.

Аудитор при проверке должен обратить внимание на:

1) наличие договоров на поставку продукции, выполнение работ услуг и правильность их оформления;

2) отсутствие у организации задолженности с истекшим сроком исковой давности;

3) правильность ведения аналитического учета по счету 60. Аналитический учет ведут по каждому поставщику и подрядчику. Аудитор проверяет, обеспечивает ли аналитический учет получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям и др.;

4) правильность ведения синтетического учета по счету 60;

5) соответствие записей аналитического учета записям в Главной книге;

6) проведение инвентаризации расчетов, правильность оформления ее результатов;

7) полноту оприходования материальных ценностей от поставщиков (при этом сопоставляются данные об их количестве и стоимости по платежным документам с документами на их оприходование);

8) правильность списания затрат с Кредита счета 60 на себестоимость продукции, работ, услуг;

9) наличие штрафных санкций поставщикам при нарушении договорных обязательств;

10) правильность отражения операций при оплате векселей;

11) наличие поставщиков, осуществляющих поставку за иностранную валюту.

Необходимо установить дату возникновения и причины образования кредиторской задолженности;

При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками в организациях промышленности и торговли выявить участки работ с большими вероятностями ошибок и злоупотреблений позволяют основные процедуры. Среди таких процедур рекомендуется использовать:

1) анализ больших и необычных сумм и выявление их причин;

2) оценку большого и необычного снижения или увеличения в объемах покупок с целью установить, нет ли тенденции к снижению хозяйственной активности;

3) анализ всех случаев просроченной кредиторской задолженности и установление ее причин;

4) сверку кредитовых записей по журналу-ордеру с дебетовыми записями по счету 10 для выявления случаев несоответствия оприходования материалов и возникновения кредиторской задолженности;

5) сверку и подтверждение сальдо по основным поставщикам;

6) анализ счетов, вызвавших сомнение в части законности и экономической целесообразности;

7) сравнение сумм кредиторской задолженности на конец года с аналогичными документами за предыдущий год и выявление отклонений для определения тенденции изменения кредиторской задолженности.

Аудитору необходимо изучить, каким образом происходит прекращение обязательств (путем зачета взаимных требований, новацией, прощением долга, ликвидацией юридического лица и др.). Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по Дебету счета 60 и Кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Прощение долга является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по Дебету счета 60 и Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается, осуществляются отметки только в аналитическом учете. Прекращение обязательств из-за ликвидации юридического лица, при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результат проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Расчеты с покупателями ведутся на счете 62. При аудите операций по этому счету аудитору необходимо:

1) проверить наличие договоров на поставку;

2) установить реальность задолженности покупателей, что подтверждается актами инвентаризации с покупателями;

3) при наличии задолженности установить дату ее возникновения и причину образования;

4) установить наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности и определить, какие меры были приняты по ее взысканию. Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кредита счета 62 в Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

5) узнать, уплачены ли НДС и сумма авансовых платежей в счет предстоящих поставок товара;

6) определить правильность установления цен на отпускаемые материальные ценности (они должны соответствовать ценам, указанным в документах поставки);

7) определить правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю и заказчику. Он должен обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.;

8) определить правильность оставления проводок по счету 62;

9) установить соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в Главной книге.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате хищений, брака и недостач имущества предприятия, используется счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Основными причинами хищения и недостач являются несоблюдение условий хранения материальных ценностей, формальное проведение инвентаризаций, отсутствие контроля за сохранностью имущества. Поэтому при проверке расчетов по возмещению материального ущерба аудитор должен основываться на результатах аудита материальных запасов, основных и денежных средств. При проверке расчетов по возмещению ущерба в организациях промышленности и торговли аудитору необходимо обратить внимание на:

1) причины возникновения материального ущерба;

2) правильность оформления и определения результатов инвентаризации имущества;

3) правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей, когда виновники не установлены;

4) ведение аналитического учета по счету 73-2;

5) соответствие записей аналитического учета по счету 73-2 записям в Главной книге.

Для расчетов с подотчетными лицами ведется счет 71. Аудит расчетов по этому счету проводится по таким направлениям, как:

1) проверка соответствия подотчетных лиц списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем организации;

2) проверка получения подотчетных сумм лицами, не отчитавшимися по ранее полученным суммам;

3) проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они выданы;

4) проверка полноты оправдательных документов, прилагаемых к авансовому отчету;

5) проверка наличия приказа о направлении сотрудника в командировку;

6) проверка правильности возмещения командировочных расходов;

7) проверка выделения НДС в суммах командировочных расходов;

8) проверка отражения в учете НДС по приобретенным подотчетными лицами материальных ценностей;

9) проверка налогообложения подотчетных сумм;

10) проверка правильности определения остатков на конец расчетного периода по расчетам с подотчетными лицами, задолженности организации перед подотчетными лицами и подотчетного лица перед организацией (показываются отдельно);

11) проверка соответствия записей в записям в журнале-ордере.

Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75. Аудитору при проверке необходимо установить:

1) в каком размере и когда учредители внесли свои доли в уставный капитал;

2) в каком виде учредители внесли свою долю и как оформлены документы по взносам в уставный капитал;

3) правильность соответствия бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

4) правильность удержания налога на доходы;

5) правильность ведения аналитического учета. Его ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

6) соответствие записей в первичных документах записям в Главной книге.

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1) «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2) «Расчеты по выплате доходов» и др.

Аудит расчетов по претензиям ведется на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».