Аудит в организациях промышленности и торговли

Цель аудита основных средств и нематериальных активов на предприятиях промышленности и торговли — проверка правильности операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств и нематериальных активов, а также правильности ведения учета.

Нормативные акты: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; Классификатор основных средств; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению и др. Задачи аудита основных средств и нематериальных активов:

1) проверка документального оформления наличия и движения основных средств;

2) проверка правильного отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

3) проверка правильного определения балансовой стоимости основных средств;

4) проверка наличия и сохранности основных средств;

5) проверка правильного оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения в учете;

6) проверка правильного отражения в учете расходов на ремонт основных средств;

7) проверка правильного начисления и перечисления арендной платы за использование основных средств;

8) проверка правильности оформления результатов инвентаризации нематериальных активов и отражения результатов инвентаризации в учете;

9) проверка правильности синтетического и аналитического учета нематериальных активов;

10) проверка полноты и правильности оформления документов, устанавливающих право собственности на земельные участки.

Источники информации.

1. Организационные документы:

1) положение по учетной политике организации;

2) материалы переоценки;

3) документы, удостоверяющие право собственности на основные средства и нематериальные активы;

4) договоры и акты купли-продажи.

2. Первичные документы:

1) акты приема-передачи основных средств (форма ОС-1);

2) акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (акт ОС-3);

3) акт на списание основных средств (форма ОС-4);

4) акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);

5) акт о приемке оборудования (форма ОС-14);

6) акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);

7) акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16);

8) коммерческие акты;

9) накладные;

10) инвентарные карточки (форма ОС-6);

11) инвентаризационные описи, сличительные ведомости.

3. Регистры синтетического и аналитического учета.

4. Отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», раздел «Внеобортные активы», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел «Амортизируемое имущество» и др.)

Тестирование систем и внутреннего контроля систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля осуществляется с применением анкет и вопросников. Аудитор заранее составляет вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые он планирует задать сотрудникам организации, с перечнем ответов. На бланке вопросника указываются должность, фамилия, имя, отчество лица, с которым проводилась беседа. По результатам опросника аудитор делает вывод о состоянии бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, определяет степень аудиторского риска и последующие процедуры по проверке правильности учета основных средств.

При тестировании системы бухгалтерского учета основных средств аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

1) фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств;

2) отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду;

3) отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи основного средства;

4) подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств;

5) производится ли классификация основных средств на соответствующие группы;

6) выбран ли вариант начисления амортизации в учетной политике;

7) выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике;

8) разработаны ли схемы отражения на счетах бухгалтерского учета движения основных средств;

9) организован ли аналитический учет основных средств, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств;

10) соблюдается ли график документооборота по учету основных средств;

11) соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным Главной книги.

Независимо от организационной формы собственности аудит основных средств начинают со знакомства с учетной политикой предприятия по организации учета основных средств. По назначению основные средства подразделяют на производственные основные средства основной сферы деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства. По видам различают следующие виды основных средств:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование;

5) транспортные средства;

6) инструмент;

7) производственный инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный инвентарь;

9) рабочий продуктивный скот;

10) многолетние насаждения;

11) капитальные затраты по улучшению земель;

12) прочие основные средства.

При проведении аудита основных средств на предприятиях промышленности и торговли проверяются их техническое состояние, правильность оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию, правильность организации аналитического учета. Также необходимо выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами, правильность проведения последней инвентаризации, ее результаты и их отражение в учете. Проверка инвентарных карточек необходима для получения информации о состоянии и использовании объектов основных средств. Аудитор должен проверить количество инвентарных карточек. Для этого сопоставляются данные описей инвентарных карточек по учету основных средств с имеющимися в картотеке. Если обнаружено отсутствие каких-либо карточек, аудитору следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов основных средств, по которым нет инвентарных карточек, и предложить руководству предприятия восстановить аналитический учет основных средств. Если аудитор установил расхождение между данными синтетического и аналитического учета, ему необходимо выяснить причины, выявить виновных лиц и внести предложения по устранению несоответствия. Также необходимо убедиться в достоверности показателей инвентарных карточек. Такая проверка проводится выборочно.

Важным условием сохранности основных средств на предприятиях промышленности и торговли является проведение инвентаризаций. В процессе аудита необходимо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации и правильность отражения ее результатов. Аудитору важно установить достоверность результатов инвентаризации. Аудитор может легко убедиться в наличии объектов основных средств. При небольшом их количестве проводится сплошная проверка. При значительном количестве аудитор может проверить наличие тех, которые с большей вероятностью могут быть присвоены должностными лицами. Аудитор должен обратить внимание на качество оформления инвентарных описей. На практике встречаются случаи, когда фактически не проведенная инвентаризация оформляется описями, в которые переносятся данные из инвентарных карточек и описей за предыдущие периоды. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие списанию. На основе изучения материалов инвентаризации даются заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения руководству по улучшению учета основных средств.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения. Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью использования. Полноту и своевременность оприходования поступивших основных средств определяют сопоставлением оприходования средств по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичной документации. Несвоевременность оприходования влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению стоимости объекта, себестоимости продукции и финансовых результатов организации. Аудитор должен отдельно проверить операции по поступлению и оприходованию основных средств, полученных в качестве вкладов в уставный капитал.

При проведении аудита основных средств в промышленности и торговле аудитор должен обратить внимание на правильность оценки. Поступившие в организацию основные средства оцениваются по фактической стоимости приобретения, включая затраты по их возведению или приобретению, расходы по доставке, монтажу, на консультационные услуги. Первоначальная стоимость не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, переоценки основных средств. Документационной проверке подлежат операции по списанию основных средств. Правильность и своевременность документационного оформления выбытия основных средств устанавливаются проверкой первичных документов, а ликвидация — по актам списания. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и замены их старыми.

Аудитор должен проверить правильность учета капитальных вложений. Для этого изучаются ведение аналитического учета по счету 08 «Капитальные вложения», отнесение затрат по капитальному строительству, оформление ввода в эксплуатацию основных средств.

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств учитываются при начислении амортизации, учитывается ли при этом их движение, правильно ли применяются нормы амортизации, нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции основных средств с полной остановкой, нет ли случаев прекращения начисления амортизация во время ремонта и простоев основных средств. При проверке полноты принятия в расчет основных средств при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 «Основные средства», Главной книгой и бухгалтерским балансом на соответствующую дату. Аудитор проверяет расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной в связи с изменениями в составе основных средств. К сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце, прибавляют сумму амортизации по поступившим в отчетном периоде основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим. Начисление амортизации основных средств без учета их движения приводит к искажению учетных данных о действительной остаточной стоимости основных средств, расходах на производство. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяется сумма отклонений, проводится анализ, каким образом эти факты повлияли на себестоимость продукции и финансовые результаты. Аудитор может порекомендовать руководству предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

При проведении аудита расходов на ремонт основных средств обращают внимание на правильность отражения в учете этих расходов, соответствие метода учета расходов методу, установленному в учетной политике, правильность составления плана и смет капитального ремонта. При проведении капитального ремонта основным средств подрядным способом следует установить, имеются ли договоры подряда, правильно ли они оформлены, не была ли превышена стоимость ремонта, указанная в договоре. Для выявления причин удорожания ремонта, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат. При этом важно убедиться, не допускались ли приписки работ с целью завышения заработной платы, стоимости израсходованных материалов, не завышены ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда. Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливают на основании проверки первичных документов. Факты незаконного списания ремонтного материала выявляются путем проведения встречной сверки документов, контроля документов по взаимосвязанным операциям, опроса должностных лиц, выборочной инвентаризации выполненных работ. Аудитору следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае руководствуются учетной политикой предприятия, в которой определены варианты включения в себестоимость продукции затрат на ремонт основных средств. В организации может создаваться ремонтный фонд.

При проверке операций с нематериальными активами аудитор должен обратить внимание на:

1) правильность документального оформления объектов нематериальных активов:

а) исключительного права на изобретение, промышленный образец. Если нематериальный актив создан в организации, то документом, подтверждающим его существование и правомерность организации на него, является патент, выданный Роспатентом, если он приобретен, — то договор и лицензия;

б) исключительного авторского права на программы для ЭВМ, базы данных. Если актив создан в организации, подтверждающими документами являются акт ввода нематериального актива в эксплуатацию, свидетельство о регистрации права на данный нематериальный актив; если актив приобретен — договор, первичные документы, подтверждающие передачу нематериального актива;

в) деловой репутации организации. Подтверждающим документом выступают документы на приобретение имущественного комплекса, позволяющего определить величину деловой репутации;

г) организационных расходов. Подтверждающие документы — это учредительные документы, копии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы;

2) правильность отражения первоначальной оценки нематериальных активов;

3) соблюдение правил списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия;

4) правильность начисления амортизации нематериальных активов;

5) способ отражения порядка начисления амортизации в учетной политике предприятия.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. По нематериальным активам, для которых невозможно установить срок полезного использования, амортизация начисляется в течение 20 лет. Аудитор должен помнить, что для налогового учета этот срок установлен в размере 10 лет. По отдельным видам (таким как ноу-хау, товарные знаки и др.) нематериальных активов амортизация может не начисляться;

6) правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов. Аудитор должен проверить соответствие корреспонденции счетов по начислению амортизации нематериальных активов указанной в учетной политике предприятия. Для разных видов нематериальных активов устанавливаются различные схемы корреспонденции счетов;

7) проверку соответствия данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов записям в Главной книге, Бухгалтерском балансе.