Аудиторская деятельность: основы организации

ПРИМЕР 9. Аудиторское заключение c выражением безоговорочно положительного мнения, составленное согласно требованиям ПСАД 6

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (бухгалтерской) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат.

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью « ХХХ ».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество « YYY ».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации « YYY » за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации « YYY » состоит:

1) из бухгалтерского баланса;

2) отчета о прибылях и убытках;

3) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

4) пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации « YYY ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии:

1) с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

2) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

3) внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

4) правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

5) нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации « YYY » отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 ___ г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

______ месяц 20__ г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).

Печать аудитора.

Раздел «Модифицированные отчеты (заключения)» МСА 700 рассматривает форму и содержание аудиторских заключений, считающихся модифицированными в следующих ситуациях:

1) факторы, не влияющие на мнение аудитора (привлечение внимания к поясняющему параграфу);

2) факторы, влияющие на мнение аудитора:

а) мнение с оговоркой (условно-положительное мнение),

б) отказ от выражения мнения,

в) отрицательное мнение.

Рассмотрим факторы, не влияющие на мнение аудитора .

В определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения поясняющего параграфа (абзаца), посвященного влияющему на финансовую отчетность фактору. Включение в текст аудиторского заключения такого поясняющего параграфа не влияет на мнение аудитора. Поясняющий параграф желательно включать после параграфа (абзаца), содержащего мнение аудитора. В нем обычно делается ссылка на то, что этот аспект не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. Например, если в результате аудита аудитор (аудиторская фирма) обнаружил, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение относительно возможности этого субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум одного года, следующего за отчетным периодом, мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности финансовой отчетности должно выражать данное сомнение несмотря на безусловно положительную форму аудиторского заключения. При этом аудитор должен модифицировать аудиторский отчет (заключение) посредством включения в него абзаца, в котором указывается на существенный аспект, имеющий отношение к допущению о непрерывности деятельности проверяемого субъекта.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модификации аудиторского заключения посредством включения в него абзаца в случае значительной неопределенности (не касающейся допущения о непрерывности деятельности проверяемого субъекта), устранение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность.

В МСА 700 неопределенность трактуется как фактор, последствия которого зависят от будущих действий или событий, не находящихся под непосредственным контролем проверяемого субъекта, но которое может оказать влияние на его финансовую отчетность.

В этом случае в аудиторское заключение добавляют еще один абзац (после абзаца «По нашему мнению…»).

Приведем пример поясняющего параграфа (абзаца) в аудиторском заключении, указывающего на значительную неопределенность:

«Не включая оговорку в аудиторское мнение, мы обращаем внимание на Примечание Y к финансовой отчетности. Компания является ответчиком по делу о нарушении определенных патентных прав и взыскании роялти и убытков. Компания подала встречный иск, сейчас проходят предварительные слушания и разбирательство по обоим искам. Окончательный результат дела не может быть определен в настоящее время, а финансовая отчетность не предусматривает никаких резервов на покрытие обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда».

МСА 700 предусматривает возможность для аудитора вместо включения поясняющего параграфа вообще отказаться от выражения мнения в экстремальных случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой отчетности.

Факторы, влияющие на аудиторское мнение , действуют в тех случаях, когда аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, при наличии одного из следующих обстоятельств:

а) ограничение объема работы аудитора;

б) разногласие с руководством проверяемого субъекта относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или достаточности и адекватности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.

Таким образом, аудитор не может сделать безоговорочный положительный вывод, если существуют:

• неуверенность в возможности его сформулировать;

• несогласие, при котором мнение аудитора расходится с содержанием финансовой отчетности или противоречит ему.

Соответствующие формулировки приведены в табл. 23.