Аудиторская деятельность: основы организации

В первом случае возникает ситуация, когда аудитор сталкивается с финансовой отчетностью, по которой не может четко сформулировать положительное или отрицательное мнение, так как, например, экономическим субъектом не предоставлены необходимые бухгалтерские документы по существенным аспектам учета.

Во втором случае аудитор не может сделать положительного вывода, так как, по его мнению, финансовая отчетность не дает верной и точной информации, хотя к проверке могут быть представлены все необходимые документы.

Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) следует выражать в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние ограничения объема или несогласия с руководством проверяемого субъекта не настолько существенно и глубоко, чтобы выражать отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Например, мнение с оговоркой может быть также выражено, если:

• проверку за предыдущий период проводил другой аудитор (аудиторская фирма), и в текущем периоде выявлены некоторые недостатки предыдущей проверки; таким образом, нет возможности гарантировать правильность вступительных остатков, а это может оказать влияние на данные текущего года;

• в прошлом году было выдано заключение, выражающее мнение с оговоркой, и за текущий период проблемные вопросы не были решены.

При выражении мнения с оговоркой форма заключения остается прежней, только добавляется параграф (пункт), в котором оговаривается какое-нибудь условие.

При наличии неуверенности в заключении необходимо указать на отказ аудитора от мнения по конкретному вопросу (« в связи с …»), если он не уверен, но считает сам вопрос несущественным для финансовой отчетности, или на его несогласие (« за исключением …»), если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, не являющемуся существенным для характеристики финансовой отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема проверки настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточных и уместных аудиторских доказательств и, следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-нибудь разногласия с руководством проверяемого субъекта настолько существенно и глубоко для финансовой отчетности, что, по мнению аудитора, внесение оговорки в заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

При выражении мнения, отличного от безоговорочно положительного, аудитор должен четко описать все существенные причины этого в заключении и, если возможно, дать количественное описание вероятного влияния на финансовую отчетность.

Обычно эта информация излагается в отдельном параграфе (абзаце), предшествующем выражению мнения или отказу от выражения мнения. Кроме того, такая информация может включать ссылку на более подробную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Приводим примерные формы аудиторских заключений с выражением мнения с оговоркой.