Аудиторская деятельность: основы организации

«По нашему мнению, вследствие влияния факторов, изложенных в предыдущем параграфе (абзаце), финансовая отчетность компании не дает достоверной и справедливой картины (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) финансового положения компании на 31 декабря 20__ г., результатов ее хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, закончившийся в указанную дату, в соответствии с…».

Если в результате аудита экономический субъект сделал необходимые поправки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки, а аудитор может заменить первоначальное заключение с отрицательным или условно-положительным мнением соответственно на подходящий по форме вид заключения.

Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка аудитором (аудиторской фирмой) исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в бухгалтерский учет, СВК и финансовую отчетность экономического субъекта. Об этой проверке, как правило, составляется отдельный отчет аудитора.

Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на финансовую отчетность, не существует.

В разделе «Перспективы государственного сектора» отмечено, что основные принципы, изложенные в МСА 700, применяются также при аудите финансовой отчетности в государственном секторе, но законодательство, касающееся проведения аудиторской проверки, может конкретно определять характер, содержание и форму аудиторского заключения.

6.3. Обзор событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения

В аудиторском заключении должна быть проставлена дата его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. Аудиторская фирма обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, т. е. даты окончания работ по составлению этой отчетности экономическим субъектом.

Мы уже говорили, что согласно МСА 700 аудиторская фирма должна оценить неопределенные обстоятельства экономического субъекта, т. е. потенциальные будущие его обязательства на неточно известную сумму, являющиеся результатом предшествующей деятельности экономического субъекта и существенно меняющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой финансовой отчетности.

Неопределенные обязательства получили также название « последующие события ».

Неопределенность будущих платежей может быть:

1) вероятной;

2) разумно возможной;

3) маловероятной.

Для аудитора наибольшее значение имеют следующие неопределенные обязательства:

• незаконченные судебные процессы (по поводу нарушения патентного права, в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции и др.);

• разногласия с налоговыми органами по поводу налогов;

• гарантии качества продукции;

• неиспользованные суммы аккредитивов;

• дисконтированные векселя;

• гарантии по обязательствам третьей стороны.

Проверка неопределенных обязательств должна проводиться уже на первых этапах аудита. Тестирование этих обязательств в конце проверки представляет собой скорее обзор, нежели первоначальное изучение. Для выявления последующих событий применяются определенные процедуры, например:

• опрос руководства проверяемого субъекта о наличии неопределенных обязательств;

• обзор отчетов налоговых органов относительно уплаты налогов;

• анализ затрат на оплату юридических услуг, т. е. обзор счетов и отчетов юрисконсультов, где могут упоминаться неопределенные обязательства, особенно судебные процессы;

• получение подтверждения от юриста, представляющего интересы клиента в ходе судебных процессов, разногласий с налоговыми инспекторами и других конфликтов с третьими сторонами по поводу неопределенных обязательств;

• обзор других рабочих документов, которые могут содержать информацию о потенциальных обязательствах (например, подтверждение из банка может отражать сумму дисконтированных векселей или гарантии по займам);

• получение информации об аккредитивах, действовавших на дату составления баланса, и подтверждения об их использованной и неиспользованной частях.

Для своевременного обнаружения и достоверного отражения в отчетности последующих событий важное значение в аудиторской деятельности придается грамотному применению аудиторами МСА 560 «Последующие события».

В данном стандарте термин «последующие события» используется для обозначения:

1) событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения;

2) фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.