Азбука бухгалтерского учета

В двух последних примерах расчеты по сумме залога отражаются в соответствии с п. 7 ст. 154 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ, то есть в проводках учтено, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

4.11. Учет импорта материалов

Учет расчетов по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на его субсчете «Импортные поставки».

При поступлении импортных товаров от поставщика делается проводка:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 60 субсчет 60-ИП.

Эта проводка показывается одновременно и в рублях и в инвалюте контракта.

К контрактной стоимости импортных товаров добавляются еще и накладные расходы, к которым относятся расходы на перевозку, перевалку, страхование, хранение, естественную убыль в пределах норм и посреднические операции за границей.

На сумму накладных расходов делается проводка:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 60 (76) субсчет 60-ИП (76-ИП).

НДС, уплачиваемый на таможне, оформляется проводкой:

Дебет счета 19 субсчет 19-ТНДС Кредит счета 68 субсчет 68-ТНДС

и по мере оприходования материальных ценностей и оплаты НДС на таможне независимо от оплаты счетов поставщиков делается зачет по «входящему» НДС:

Дебет счета 68 субсчет 68-ТНДС Кредит счета 19 субсчет 19-ТНДС.

Таможенная пошлина включается в стоимость приобретенного товара:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 68 субсчет 68-Т.

На таможне может уплачиваться акциз по товарам, которые потом используются для производства неакцизных материалов и тогда акциз включается в стоимость приобретаемых материальных ценностей:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 68 субсчет 68-А.

А если подакцизный материал в дальнейшем используется для производства также подакцизного товара, то делается проводка:

Дебет счета 19 субсчет 19-А Кредит счета 68 субсчет 68-А

и в дальнейшем по мере изготовления подакцизной продукции делаются проводки зачета акциза:

Дебет счета 68 субсчет 68-А Кредит счета 19 субсчет 19-А.

Оплата, связанная с импортом материальных ценностей отражается проводками типа:

Дебет субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС Кредит счета 51, 52.

При операциях импорта суммы, уплачиваемые в инвалюте в соответствии с контрактами, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При этом возникают курсовые разницы на счетах расчетов. Эти курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

– положительные курсовые разницы:

Дебет субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС Кредит счета 91 субсчет 91—1,

– отрицательная курсовая разница:

Дебет счета 91 субсчет 91—2 Кредит субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС.

После принятия импортных материальных ценностей к бухгалтерскому учету при последующих изменениях курсов валют пересчет стоимости материальных ценностей не производится.

4.12. Продажа материалов

Пример 4.22. Предприятие продает материалы. Цена продажи – 118 000 руб. Себестоимость материалов по данным бухучета – 80 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

118 000 руб. – на суму выручки от продажи материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

80 000 руб. – учетная себестоимость отгруженных материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб. (= 118 000 руб. / 118 * 18) – «исходящий» НДС.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб. (= 118 000 руб. – 80 000 руб. – 18 000 руб.) – по текущей операции продажи материалов кредитовое сальдо счета 91 списывается с дебета субсчета 91—9 на кредит счета 99 учета прибыли от текущей операции.