Азбука бухгалтерского учета

Кредит от займа отличается тем, что кредиты выдают банки (обязательно под проценты), а займы выдают не банки, а любые физические или юридические лица (могут быть беспроцентными), причем кредиты выдаются только денежными средствами, а займы могут выдаваться и деньгами и вещами (определенными родовыми признаками).

Для учета получаемых организацией кредитов и займов служит пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» для учета кредитов и займов, полученных на срок до одного года, и пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» для учета кредитов и займов, полученных на срок свыше одного года.

Пример 10.18. Предприятие в начале января получило кредит в сумму 500 000 руб. на 3 месяца под 15% годовых. Проценты начисляются и выплачиваются банку в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращена через 3 месяца (в конце марта). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

В начале января:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

500 000 руб. – получен кредит на расчетный счет.

В конце того же января:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

6 250 руб. (= 500 000 руб. * 15% : 12 месяцев) – начислены проценты, причитающиеся банку за месяц.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

6 250 руб. – проценты уплачены банку.

В конце февраля:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

6 250 руб. (= 500 000 руб. * 15% : 12 месяцев) – начислены проценты, причитающиеся банку за месяц.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

6 250 руб. – проценты уплачены банку.

В конце марта:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

6 250 руб. (= 500 000 руб. * 15% : 12 месяцев) – начислены проценты, причитающиеся банку за месяц.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

506 250 руб. (= 500 000 руб. +6 250 руб.) – банку возвращен основной долг и выплачены проценты за последний месяц.

Пример 10.19. Предприятие получает заем в сумме 450 000 руб. и в качестве его обеспечения предприятие выдает собственный вексель номиналом 500 000 руб. То есть имеется дисконт в сумме 50 000 руб. (500 000 руб. – 450 000 руб.). Срок погашения векселя – 5 месяцев. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

450 000 руб. – получен заем на расчетный счет.

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

50 000 руб. – дисконт учтен в составе расходов будущих периодов.

Каждый месяц в течении 5 месяцев делается одна и та же проводка:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

10 000 руб. (= 50 000 руб. : 5 месяцев) – пятая часть дисконта учтена в составе операционных расходов.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

500 000 руб. – возвращен долг по векселю по окончании 5-ти месяцев.

10.9. Расчеты по целевому финансированию

Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, на капитальное строительство и др. Такое финансирование может осуществляться за счет поступлений из бюджета, от других организаций и других источников. Использование таких средств не по назначению запрещено.

Для учета этих средств используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Оборот по кредиту счета 86 означает поступление средств, а оборот по дебету – их использование.

Средства целевого финансирования могут поступать на безвозвратной основе. Тогда они рассматриваются как полученные безвозмездно и делаются проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (или Дебет счета 08, 10,…)

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

– на сумму полученных средств,

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

– полученные средства учтены как доходы будущих периодов.