Балансоведение: учебное пособие

На основании передаточного акта ЗАО «Трио» к ЗАО «Равнина» переходит торговое оборудование. Его остаточная стоимость составляет 83 000 руб. Однако по решению учредителей в передаточном акте была отражена рыночная стоимость основного средства, которая составила 95 000 руб. На разницу между рыночной и остаточной стоимостью был увеличен добавочный капитал предприятия.

На дату, которая предшествует дню государственной регистрации организации-правопреемника, реорганизованные предприятия составили свою заключительную бухгалтерскую отчетность. Перед ее составлением были закрыты счета учета прибылей и убытков.

Заключительный бухгалтерский баланс ЗАО «Восход» на 19 апреля 2004 г.

В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности ЗАО «Восход» были изложены расхождения между данными передаточного акта и заключительной отчетности:

«В период с 11 по 19 апреля 2004 г. организация продолжала вести хозяйственную деятельность, в результате чего:

♦ величина запасов уменьшилась на 4000 руб.;

♦ сумма НДС по приобретенным материальным ценностям уменьшилась на 3000 руб.;

♦ дебиторская задолженность сократилась на 16 000 руб.;

♦ сумма денежных средств предприятия увеличилась на 6000 руб.;

♦ нераспределенная прибыль увеличилась на 1000 руб.;

♦ кредиторская задолженность сократилась на 18 000 руб.».

Заключительный бухгалтерский баланс ЗАО «Трио» на 19 апреля 2004 г.

В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности ЗАО «Трио» были изложены расхождения между данными передаточного акта и заключительной отчетности:

«В период с 12 по 19 апреля 2004 г. организация продолжала вести хозяйственную деятельность, в результате чего:

♦ величина запасов увеличилась на 3000 руб.;

♦ сумма НДС по приобретенным материальным ценностям уменьшилась на 2000 руб.;

♦ дебиторская задолженность сократилась на 38 000 руб.;

♦ сумма денежных средств предприятия уменьшилась на 27 000 руб.;

♦ нераспределенная прибыль увеличилась на 5000 руб.;

♦ кредиторская задолженность сократилась на 69 000 руб.».

На дату государственной регистрации бухгалтер ЗАО «Равнина» составил вступительную бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерского баланса он построчно сложил показатели заключительного бухгалтерского баланса ЗАО «Трио» и промежуточного бухгалтерского баланса ЗАО «Восход» (кроме показателей раздела III баланса). Основные средства, полученные организацией в результате присоединения, бухгалтер отразил в той оценке, в которой они были указаны в передаточном акте ЗАО «Трио» и ЗАО «Восход»:

223 000 + 95 000 = 318 000 (руб.).

При этом он учел, что до реорганизации между предприятиями существовали взаиморасчеты. Кредиторская задолженность ЗАО «Восход» перед ЗАО «Трио» на момент государственной регистрации составляла 24 000 руб. Поэтому в объединительном бухгалтерском балансе бухгалтер одновременно уменьшил на сумму 24 000 руб. кредиторскую задолженность ЗАО «Восход»:

122 000 – 24 000 = 98 000 (руб.)

и дебиторскую задолженность ЗАО «Трио»:

31 000 – 24 000 = 7000 (руб.).

Кроме того, бухгалтер ЗАО «Равнина» не включил в объединительный бухгалтерский баланс финансовые вложения ЗАО «Восход» в уставный капитал ЗАО «Трио» в размере 61 000 руб.

Затем бухгалтер ЗАО «Равнина» указал в балансе размер уставного капитала, зафиксированного в договоре о присоединении, – 300 000 руб.

Вот что у него получилось в итоге:

Объединительный бухгалтерский баланс ЗАО «Равнина» на 20 апреля 2004 г.