Балансоведение: учебное пособие

♦ справедливая стоимость (fair value) чистых активов одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаях первая компания будет покупателем;

♦ объединение компаний происходит при помощи обмена обыкновенных голосующих акций на денежные средства или другие активы. В таких случаях покупателем является фирма, передающая денежные средства или другие активы;

♦ объединение бизнеса ведет к тому, что менеджмент одной компании получает преимущество при подборе управленческих кадров организации, возникающей в результате объединения. В таком случае доминирующее предприятие будет покупателем;

♦ компания, выпускающая акции, обычно является покупателем при объединении предприятий на основе обмена акций. «Обратная покупка» подразумевает приобретение акций компании-покупателя;

♦ сторона, определяющая финансовую и хозяйственную политику, признается покупателем.

Для построения консолидированного баланса необходимо построчно сложить показатели индивидуальной отчетности материнской и дочерних компаний. Полученные таким образом активы, обязательства и капитал (всегда только капитал материнской компании) и будут являться балансом группы.

Для составления и представления консолидированной финансовой отчетности должна быть создана единая для всей группы учетная политика, разработанная на основе Международных стандартов финансовой отчетности, а индивидуальная бухгалтерская отчетность, составленная по национальным стандартам, должна быть скорректирована перед консолидацией в соответствии с этой учетной политикой. В случае если указанный подход представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

При формировании финансовой информации о группе как о едином целом также необходимо полностью исключить любую задолженность по расчетам внутри группы; операциям, совершенным внутри группы, и нереализованную прибыль и нереализованные убытки от таких операций.

Для объединения должна использоваться, как правило, финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату. Если составление отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразной из-за отсутствия существенных операций или других событий между соответствующими датами, то при составлении сводной финансовой отчетности допускается использовать финансовую отчетность группы компаний, составленную на разные даты. Промежуток между отчетными датами не должен превышать три месяца, и должны быть внесены корректировки на эффект существенных операций и прочих событий, которые имели место между отчетными датами дочерних и материнской компаний.

Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с момента покупки. Датой покупки признается дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю. Рассмотрим пример определения даты покупки, когда приобретение дочерней компании осуществляется поэтапно.

Пример. Компания М 1 марта дала согласие на покупку компании Д. Покупка осуществлялась в несколько этапов:

1 марта компания М купила 10 % акций, 1 апреля – 50 %, 1 мая – последние 40 %. Стоимость покупки составляет 105 000 000 руб. 1 марта, 1 апреля, 1 мая являются датами обмена.

1 апреля – дата покупки, поскольку именно на эту дату компания М приобрела контрольный пакет акций компании Д.

Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в сводный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, т. е. даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией.

4.3. Расчет показателей консолидированной отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» единственно допустимым методом учета объединения компаний является метод покупки.

При его применении требуется признание идентифицированных активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения. Как правило, сумма, уплаченная за чистые активы бизнеса в процессе его объединения, не совпадает с суммой приобретаемых чистых активов по их справедливой стоимости на дату приобретения, вследствие чего возникает показатель гудвилла. Гудвилл – это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Его можно также определить как стоимость неидентифицированных на момент приобретения активов контролируемой компании.