Балансоведение: учебное пособие

Согласно Международным стандартам оценки, цена – термин, обозначающий денежную сумму, требуемую, предполагаемую или уплаченную за некий товар или услугу. Она – исторический факт, вне зависимости от того, была ли она объявлена открыто или осталась в тайне. Цена, как правило, является фактической величиной, фиксируемой в результате осуществления сделки мены между двумя субъектами экономических отношений, при этом возможна продажа актива по цене значительно отличающейся от балансовой стоимости. Это означает, что цена – результат договоренности сторон, и она не всегда в полной мере отражает представления конкретного субъекта экономических отношений о стоимости объекта экономических отношений.

Понятие стоимости, приведенное на сайте Российского общества оценщиков гласит: «Стоимость является не историческим фактом, а оценкой ценностей конкретных товаров и услуг в конкретный момент времени и месте». Следовательно, стоимость – вероятностная величина, которая определяется на основе прогнозируемых событий, связанных с объектом экономических отношений.

На то, что стоимость является расчетной, вероятностной величиной, указывает также определение термина рыночная стоимость, зафиксированное в Международных стандартах оценки: «Рыночная стоимость – это предполагаемая денежная сумма…»

Современная учетная практика в большей степени основана на применении исторических цен. При этом субъекты экономических отношений все в большей степени ориентируются на величины стоимости, определяемые «субъективным» расчетным путем. Это объясняется тем, что цены отражают прошлое, а стоимости учитывают не только прошлое, но и будущее.

В результате отражения активов по цене их приобретения, с течением времени публичная финансовая отчетность утрачивает свою полезность в качестве информационной базы для принятия экономических решений. Это объясняется тем, что экономические решения принимаются по отношению к будущему, а информация о ценах ориентирована на прошлое.

С учетом изложенного вернемся к рассмотрению методов оценки активов, предусмотренных МСФО. Проанализируем каждый из них с позиции полезности информации для принятия экономических решений.

В соответствии с методом оценки по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения), активы отражаются в сумме уплаченных в момент приобретения актива денежных средств или их эквивалентов. В этом случае оценка по покупной исторической цене основана на реальных бухгалтерских документах, отражающих стоимостную оценку оплаты фактически произведенных расходов по приобретению актива. Такой подход юридически обоснован и экономически убедителен, а также избавляет бухгалтеров и аудиторов от дополнительной работы по оценке актива. Если темпы инфляции высоки, то применение оценки по историческим ценам имеет следующие слабые стороны:

♦ искажается оценка резервного заемного потенциала;

♦ в балансе появляется инфляционная прибыль, что приводит к уменьшению капитала и снижению экономического потенциала предприятия;

♦ искажается представление о реальности отчетных данных. Следовательно, оценка по фактической стоимости приобретения не будет полезна пользователям финансовой отчетности при принятии экономических решений, так как показатели отчетности не будут реальными. В связи с колебаниями покупательной способности денег активы в балансе будут оцениваться по-разному и приобретать бессмысленные соотношения. Такое положение дел приводит к невозможности исчислить реальную рентабельность, выявить фактический размер потерь при утрате имущества, определить реальную потребность в финансировании расходов по ведению хозяйственной деятельности. Несколько исправить ситуацию может регулярная переоценка активов, что, в свою очередь, связано с дополнительными трудозатратами и проблемой выбора методов переоценки.

В соответствии с методом оценки по восстановительной стоимости, активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался в настоящее время. При этом возникает ряд проблем, связанных с выбором балансовых статей для переоценки, регулярностью переоценки и выбором методов переоценки. Согласно принятой методологии учета, результаты переоценки относятся в пассив баланса. Возникает проблема выбора статей пассива баланса, на которые следует относить суммы, связанные с переоценкой активов (либо на дополнительный капитал, либо на нераспределенную прибыль). В связи с процессами инфляции, ряд экономистов, например Г. Блюндлер, В.Г. Гетьман, предлагают разделить сумму дооценки активов на дополнительно поступивший капитал (выше общего индекса роста цен в стране) и сумму дооценки капитала (в пределах общего индекса роста цен).