Бюджетирование: самоучитель

Основные принципы бюджетирования

1. Бюджет составляется сроком на 1 календарный год с внутренним делением по месяцам.

2. Бюджет строится на основании плановых величин ключевых показателей деятельности Компании, утвержденных Советом Директоров, и состоит из Главного бюджета и бюджетов по центрам финансовой ответственности (ЦФО).

3. Система ключевых показателей, Главный бюджет, Бюджеты по центрам финансовой ответственности включают в себя как монетарные, так и немонетарные величины.

Этапы построения системы бюджетирования

Внедрение системы бюджетирования и постановка бюджетных работ на поток состоит из следующих основных этапов:

1. Определение значений ключевых показателей

2. Составление Главного бюджета

3. Финансовое структурирование

4. Информационное структурирование

5. Распределение функций бюджетного планирования

6. Построение системы ответственности за соблюдение бюджетных регламентов

7. Анализ отклонений от бюджета, построение гибкого бюджета

Ниже каждый этап внедрения системы бюджетирования и постановки бюджетных работ на поток рассмотрен более подробно.

Система ключевых показателей деятельности предприятия

Определение ключевых параметров – первичный этап в процессе бюджетирования. Устанавливаются и утверждаются Советом Директоров.

В систему ключевых показателей входят следующие величины:

• годовая выручка от реализации (в тыс. долл. США);

• средний уровень наценки

• средний уровень издержек (% от выручки);

• средний уровень чистой прибыли (% от выручки);

• средняя величина задействованного капитала;

• соотношение величин заемного и собственного капитала;

• производительность труда 1 сотрудника (выручка от реализации долл. США/ колво сотрудников).

Составление Главного Бюджета

На основании установленных значений ключевых показателей деятельности Компании формируются пять документов:

• Бюджет доходов и расходов (БДР)

• Бюджет движения денежных средств (БДДС)

• Бюджет балансового листа (ББЛ)

• Детализированный бюджет расходов

• Бюджет труда и зарплаты

По структуре показателей БДР, БДДС, ББЛ полностью соответствуют основным формам бухгалтерской отчетности: отчету о прибылях и убытках, отчету о движении денежных средств и балансовому отчету, и являются их проекцией на ближайшее будущее (плановый год).

В совокупности все пять бюджетов, указанных выше, составляют Главный бюджет предприятия.

Финансовое структурирование

На данном этапе в организационной структуре предприятия выделяются центры финансовой ответственности (ЦФО).

Выделяются центры 2-х типов :

• Влияющие на прибыльность;

• Влияющие на платежеспособность.

К первой группе относятся центры доходов, центры затрат и центры прибыли.

Вторая группа – это центры ответственности за получение (поступление) и расходование (выбытие) денежных средств. Сюда же относятся центры инвестиций.

В пределах одного ЦФО могут быть центры обоих типов.

• Центры дохода – отвечают за формирование доходной части БДР

• Центры затрат – отвечают за затратную часть БДР.

• Центры прибыли – отвечают за прибыльность предприятия

• Центры инвестиций – отвечают за денежные потоки по выделенным проектам.

Информационное структурирование

На этом этапе осуществляется структуризация статей бюджета, распределение отдельных статей в бюджеты по ЦФО и разрабатываются схемы их консолидации в три основных бюджетных формы (БДР, БДДС, ББЛ, Детализированный бюджет расходов, Бюджет труда и зарплаты).

Кроме показателей, установленных в бюджетах по ЦФО, за выполнение которых руководители ЦФО несут личную ответственность, на стадии информационного структурирования выделяются статьи, которые планируются в одних подразделениях, но попадают в бюджеты других ЦФО. Эта ситуация возникает вследствие следующих предпосылок:

Выделенная в ходе информационного структурирования статья бюджет попадает только один бюджет ЦФО исходя из функциональных особенностей данной статьи и функционального назначения ЦФО. Например, статья затрат «Оплата труда персонала» попадает только в бюджет отдела кадров.

Бюджетные статьи удобней планировать в местах их возникновения, где компетенция руководителя в вопросах определения плановых значений определенных бюджетных статей может быть выше, чем у руководителей ЦФО, в чьи бюджеты относятся данные статьи. Таким образом, бюджетная статья может планироваться в различных подразделениях, но отвечает за ее выполнение всегда один руководитель ЦФО.

Распределение функций бюджетного планирования