Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий

В отечественный учет требование осмотрительности пришло из МСФО. А вот оттуда оно исчезло десять лет назад. Точнее, из Концептуальных основ финансовой отчетности исчезла сама формулировка требования. Дух осмотрительности еще долго будет выветриваться из отдельных международных стандартов. Может, оно и к лучшему. Великая депрессия 1929 года показала, что если отчетность не следует этому требованию, она оперирует воздушными замками, которые на самом деле ничего не стоят.

5.10 Приоритет содержания перед формой: вы не понимаете, это другое

Приоритет содержания перед формой (Substance over Form) по федеральному стандарту бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» – это требование отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. В России приоритет содержания перед формой – скорее красивый лозунг. В реальности его редко соблюдают. Виноваты в этом как традиции, так и требования бухгалтерских нормативных документов.

Смысл требования приоритета содержания перед формой в том, чтобы показывать в финансовой отчетности реальную картину экономического положения компании со всеми контролируемыми активами, существующими обязательствами, доходами, расходами и капиталом. Реальную, а не замаскированную хитрыми юридическими конструкциями.

Пример:

ООО «Рога и копыта» заключило с муниципалитетом договор аренды большого земельного участка в центре города и складских помещений на нем. Срок действия договора – 100 лет, в конце срока действия договора предусмотрен выкуп по остаточной стоимости 10 рублей. Арендная плата – 1 рубль в год. Возможно, этому как-то способствовало то, что директор раньше был вице-мэром по имуществу, а действующий мэр – его двоюродный брат.

Исходя из приоритета содержания перед формой, бухгалтер должен признать в балансе активы – земельный участок и склад. Эти активы нужно оценить по рыночной стоимости и признать соответствующую прибыль. По экономическому содержанию здесь явное дарение.

Исходя из инстинкта самосохранения и того, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть подкреплен первичным учетным документом, бухгалтер отразит в учете расходы по договору аренды. Иначе ему придется долго и сложно доказывать, почему вдруг договор аренды переквалифицирован в договор дарения. На одной чаше весов будет договор аренды и акты приема-передачи имущества, а на другой субъективное мнение бухгалтера. Да и дожить еще надо до дачи пояснений.

Поэтому в России приоритет содержания перед формой прижился в управленческом учете. Собственник хочет знать реальное состояние своего бизнеса, независимо от формальных владельцев активов, схем участия в капиталах друг друга и степени запутанности договорных отношений контролируемых им юрлиц и ИП. А в бухгалтерском учете это требование продекларировано в одном стандарте, но не соблюдается в других. И это нормальная болезнь переходного периода от тотальной регламентации советской бухгалтерии к медленно приоткрываемой калитке, за которой – признание государством того, что бухгалтер способен самостоятельно думать и принимать решения.

5.11 Рациональность: как один мужик двух генералов прокормил

Требование рациональности – принцип бухучета, который внутренний главбух-перфекционист во мне не любит. Но для бизнеса он – один из главных. В международной практике это требование называют балансом между выгодами и затратами (Balance between Benefit and Cost).

Согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», рациональность означает ведение бухгалтерского учета, исходя из:

• условий хозяйствования и величины организации;