Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий

Дебиторская задолженность ООО «Рога и копыта» – 100 000 000 рублей. Из нее 98 000 000 рублей должен один контрагент – ООО «Вечный должник». В балансе ООО «Рога и копыта» дебиторка должны быть раскрыта следующим образом: дебиторская задолженность – 100 000 000 рублей, в том числе ООО «Вечный должник» – 98 000 000 рублей.

Если не сделать такое раскрытие, пользователь будет думать, что у «Рогов и копыт» неплохие активы. На основании этого, например, инвестировать в них или дать в долг. На самом деле «Рога и копыта» сильно зависят от одного дебитора. Если он не будет платить по счетам, у компании возникнут сложности. А вот если не заплатит кто-то из оставшихся дебиторов, то ничего страшного не случится. Поэтому раскрытие этих мелких долгов только затруднит чтение отчетности и отвлечет от главной проблемы.

Если тетя Маша вспоминает об уровне существенности, то пытается определить его количественно. Например, 5 % от суммы по статье отчетности. Это удобно и не заставляет морщить лоб, но неправильно. В нашем примере и 10 % будут несущественны, потому что 90 % долга одного дебитора такая же проблема, как 98 %. Даже если дебиторов всего два. А 4 % представительских расходов в себестоимости может быть существенной суммой, которая подтолкнет пользователя финансовой отчетности к решению. Здесь нужно применять профессиональное суждение.

5.13 Нейтральность: хрен редьки не слаще

Услышав о нейтральности (Neutrality) финансовой отчетности, тетя Маша обычно удивляется. Ведь для кого ведется бухучет? Конечно же, для налоговой (нет, я с этого начал книгу)!

Требование нейтральности установлено пунктом 7 федерального стандарта бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и звучит так: «При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий».

Чтобы понять эту формулировку, нужно вспомнить, кто такие пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это любые лица, которым интересно знать экономическую ситуацию в компании. Так вот, требование нейтральности означает, что форма раскрытия финансовой отчетности не должна быть заточена под одну или несколько групп пользователей, подталкивая их к принятию определенного решения. Это требование тесно связано с концепцией достоверного и добросовестного взгляда.

Пример 1:

В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» статья «Основные средства» раскрыта так:

Основные средства – 100 000 000 рублей, в том числе:

• недвижимое имущество – 60 000 000 рублей;

• движимое имущество – 40 000 000 рублей.

Такое раскрытие нарушает требование нейтральности, поскольку детализация на движимое и недвижимое имущество важна только для одного пользователя – ФНС. Фактически, основные средства в балансе разделены на облагаемые и не облагаемые налогом на имущество организаций. Для остальных пользователей эта информация не важна, им нужны раскрытия основных средств по видам: здания, сооружения, машины, оборудование.

Пример 2:

В отчете о финансовых результатах Мухозасиженского металлургического комбината прочие расходы раскрыты так: