Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий

Кроме этих налогов и сборов, есть еще обязательные страховые взносы на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование, которые формально не налог, поэтому не попадают в эту иерархию. Но фактически для работодателя это федеральный налог.

6.3 Элементы налогообложения: как устроены налоги

В статье 17 НК РФ сказано, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Чтобы разобраться с конкретными налогами, придется вникнуть в эту терминологию.

Объекты налогообложения

Объект налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога – так сказано в статье 38 НК РФ. Согласитесь, звучит захватывающе.

Перевожу на русский: объект налогообложения – это показатель, при наличии которого Катя Петрова, ИП Васечкин или ООО «Рога и копыта» становится налогоплательщиком. Какой именно показатель вызывает обязанность поделиться с государством – зависит от конкретного налога.

Налоговая база и налоговая ставка

Эти категории определяет статья 53 НК РФ.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Проще говоря, налоговая база – то, в чем измеряют объект налогообложения, чтобы потом умножить его на налоговую ставку и получить сумму налога.

Налоговые ставки бывают трех видов:

1. Специфические. Выражаются в рублях на единицу налоговой базы. Например, 31 рубль за 1 литр вина.

2. Адвалорные. Выражаются в процентах с единицы налоговой базы. Например, 20 % от прибыли.

3. Комбинированные. Сочетают специфическую и адвалорную части. Например, 1966 рублей за 1000 сигарет + 14,5 % их расчетной стоимости.

Налоговый и отчетный периоды

Согласно статье 55 НК РФ, налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Например, по налогу на прибыль организаций налоговый период – год, отчетные – первый квартал, полугодие и девять месяцев. То есть с периодичностью один раз в квартал нужно отчитываться и платить авансовый платеж, а по итогам года определять окончательную сумму налога. А по НДС отчетный и налоговый периоды совпадают – это квартал.

Налоговый и отчетные периоды определяются за календарные отрезки времени. Год – это календарный год с 1 января по 31 декабря, а не 12 месяцев с какой-то даты.

Налоговая декларация

Порядок и сроки исчисления и уплаты налога для каждого налога свои. Общее у всех налогов – обязанность представления налоговой декларации или ее отсутствие. Понятия налоговой декларации и расчета определяет статья 80 НК РФ. Точные формулировки можно посмотреть там, я упрощу, оставив самое главное.

Налоговая декларация – заявление налогоплательщика в установленной форме об объектах налогообложения, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, и исчисленной сумме налога. Его можно составить на бумаге или в электронном виде. В первом случае декларация сдается лично, через представителя или по почте – письмом с описью вложения. Во втором – передается по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Декларация составляется за налоговый период.

Расчет – по сути та же декларация, но он составляется для авансового платежа по налогу, для сбора, для страховых взносов и налоговыми агентами по удержанному у налогоплательщика налогу. Расчеты составляется за отчетный и расчетный периоды. Подаются в налоговую расчеты так же, как и декларации.

6.4 Налог на добавленную стоимость (НДС): платеж, но не расход

Объект налогообложения

Порядок исчисления и уплаты НДС регулирует глава 21 НК РФ. Объект налогообложения НДС – реализация товаров, работ или услуг на территории России. Обязанность заплатить налог у компаний и предпринимателей возникает при продаже. К ней приравнивают и безвозмездную передачу активов.

НДС – это косвенный налог, который считают не так, как большинство других налогов. О механизме НДС я рассказывал в главе 2. Здесь сконцентрируюсь на элементах налогообложения.

Налоговая база и налоговые ставки