Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

• поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.

Все это имущество учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, предусмотренным в первичных документах.

В строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу). Эти товары учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Напомним, что такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:

1) когда истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности);

2) когда должник признан банкротом.

Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В двух следующих строках – «Обеспечения обязательств и платежей» – показываются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основе данных, учтенных на забалансовом счете 010 «Износ основных фондов». Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Суть показателя строки «Нематериальные активы, полученные в пользование» заключается в следующем: владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т. п. может передать право пользования этим имуществом другой организации, а получатель должен учитывать такие активы за балансом в оценке, принятой в договоре.

Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» можно включить в справку по свободной строке. Назвать ее можно так же, как и раньше: «Стоимость других ценностей».

В нашем примере справка не заполняется, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов и пассивов.

Пример

Для примера выполним сквозную задачу по данным условной организации – ОАО «Линда». Решение задачи предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерского баланса.

Отдельные операции в целях упрощения приведены в готовых суммах, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в задании условны, как и сама организация.

Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО «Линда».

1. Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

4. Продукция считается проданной (реализованной) с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.

Сначала необходимо составить бухгалтерские проводки по операциям, приведенным в перечне хозяйственных операций за декабрь 2008 г. (перечень операций не охватывает весь комплекс, характерный для заключительного месяца года). Затем нужно составить Главную книгу. При составлении Главной книги данные об остатках по счетам на начало месяца нужно взять из ведомости остатков по синтетическим счетам на 1 декабря 2008 г.

На основе Главной книги следует составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 2.1) и на базе этой ведомости составить бухгалтерский баланс по форме № 1, приведенной на с. 90–92.

Таблица 2.1

Ведомость остатков по синтетическим счетам ОАО «Линда» на 1 декабря 2008 г.

Таблица 2.2

Перечень хозяйственных операций за декабрь 2008 г.

Таблица 2.3

Счет 10 «Материалы»

(образец)

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте определение бухгалтерского баланса.

2. Что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса?

3. Дайте определение статьи бухгалтерского баланса.

4. Почему бухгалтерский баланс является основным информационным источником для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации?