Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т. п. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКиТР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов. Таким образом, данный вид деятельности связан с приобретением и продажей долгосрочных активов и других инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты, а также с выдачей и погашением займов, предоставленных организацией третьим лицам.

Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т. д. Данный вид деятельности связан с изменениями в структуре собственного капитала, кредитов и займов, привлеченных организацией.

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

В форме № 4 информация должна быть представлена как минимум за два года: отчетный и предыдущий.

Изменение потока денежных средств за отчетный период можно выразить следующим уравнением:

Пдс = По + Пск – Пно,

где Пдс – прирост денежных средств;

По – прирост обязательств;

Пск – прирост собственного капитала;

Пно – прирост неденежных операций.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию, а увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций – источником сокращения притока денежных средств.

В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельные периоды развития российской экономики такие операции достигали 90 % объема продаж организации, поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

К неденежным операциям инвестиционного и финансового характера, затрагивающим только основные средства, долгосрочные кредиты или акционерный капитал, можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, а также конвертацию облигаций в обыкновенные акции. Они могли бы не отражаться в отчете о движении денежных средств, так как не затрагивают денежные средства организации. Однако поскольку одной из целей отчета о движении денежных средств является отражение инвестиционной и финансовой деятельности и такие операции обязательно повлияют на состояние денежных средств организации в будущем, подобные операции должны быть отражены в форме № 4. Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая может приводиться в приложении к бухгалтерской отчетности или пояснительной записке. Требование раскрытия подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию такой информации является одним из основных.

При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» могут использоваться два вида активов:

1) реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

2) эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (информация со счета 58 «Финансовые вложения»).

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Данный показатель деятельности организации используют для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

5.2. Варианты методики составления отчета о движении денежных средств

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

1) прямым, базирующимся на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

2) косвенным, основанным на корректировке величины чистой прибыли или убытка до налогообложения за отчетный период в целях отражения эффекта, производимого неденежными операциями, любыми отсрочками, поступлениями или выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в результате текущей деятельности, а также статьями доходов и расходов, связанными с движением денежных средств, от инвестиционной или финансовой деятельности.