Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

В соответствии с Планом счетов стоимость безвозмездно полученных активов должна быть отражена в составе доходов будущих периодов и относится на счет «Прочих доходов» по мере признания внереализационных доходов.

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»

– отражаются ценные бумаги, полученные безвозмездно

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

– стоимость полученных ценных бумаг признана внереализационным доходом.

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в том числе ценные бумаги, в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов исходя из рыночных цен, определенных в соответствии со ст. 40 НК РФ.

На практике наиболее часто используется льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой статье не облагается налогом на прибыль имущество, передаваемое безвозмездно организацией:

– от другой организации, если ее доля в уставном капитале принимаемой стороны превышает 50 %;

– от другой организации, если доля принимаемой стороны в этой организации превышает 50 %;

– от физического лица, если его доля в уставном капитале принимающей стороны превышает 50 %.

При этом ценные бумаги не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года с момента их получения, в противном случае налог на прибыль взимается в общеустановленном порядке.

Использование ценных бумаг в качестве расчетного средства

Если ценные бумаги приобретаются инвестором по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, то первоначальная стоимость формируется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче активов.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость ценных бумаг определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах осуществляется приобретение ценных бумаг.

Поскольку для целей налогового учета порядок формирования первоначальной стоимости в налоговом кодексе не закреплен, то организация может такой порядок предусмотреть самостоятельно и закрепить как элемент учетной политики для целей налогового учета.

Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию как минимум в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации (Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106 н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (в ред. от 11.03.2009 г.). Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета.

1.3. Последующая оценка финансовых вложений в ценные бумаги

Для целей последующей оценки финансовые вложения в ценные бумаги подразделяют:

– на ценные бумаги, по которым возможно определить текущую рыночную стоимость, т.е. те ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг и имеют рыночные котировки;

– на ценные бумаги, по которым текущая рыночная цена не определяется.

В табл.4 приведены методы последующей оценки финансовых вложений в ценные бумаги, применяемые для целей бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 4

Методы последующей оценки финансовых вложений

Оценка ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость определяется, производится по текущей рыночной стоимости