Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– отражается постоянное налоговое обязательство с суммы расходов по созданию резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– отражается постоянный налоговый актив с суммы восстановленного резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

ПБУ 19/02 не предусматривает порядок определения расчетной стоимости ценной бумаги. Следовательно, метод определения расчетной стоимости ценной бумаги является элементом учетной политики.

Организация при определении расчетной стоимости ценной бумаги может воспользоваться нормами Налогового кодекса РФ.

В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлен ФСФР России и будет рассмотрен ниже.

Метод амортизации разницы между первоначальной стоимостью и номиналом применяется к долговым ценным бумагам, не имеющим текущей рыночной стоимости. Необходимость применения данного метода обосновывается тем, что долговая ценная бумага может быть приобретена по стоимости, отличной от номинала, а погашается всегда по номиналу. Поэтому к моменту погашения учетная стоимость долговой ценной бумаги должна быть доведена до номинала. Данный способ оценки необходимо закрепить в учетной политике организации и применять к тем долговым ценным бумагам, которые инвестор намерен удерживать до погашения.

Разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги в течение срока обращения равномерно по мере начисления дохода по ценной бумаге, определенного условиями ее выпуска, относится на финансовый результат деятельности инвестора и отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

– отражается доначисление учетной стоимости долговой ценной бумаги до номинала, в том случае если затраты по приобретению превышают номинальную стоимость;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

– отражается списание учетной стоимости долговой ценной бумаги до номинала, в том случае если затраты по приобретению ниже номинальной стоимости.

Данный метод представляет собой своеобразную переоценку долговой ценной бумаги, и в бухгалтерском учете и отчетности долговая ценная бумага будет отражаться по некоторой промежуточной стоимости, которая уже не первоначальная, но и еще не номинальная стоимость.

Поскольку в налоговом учете, как уже было отмечено выше, первоначальная стоимость ценных бумаг не подлежит изменению в течение срока нахождения в портфеле у инвестора, то финансовый результат по долговой ценной бумаге будет сформирован при ее погашении. Следовательно, при использовании данного метода оценки возникают временные разницы, в случае доначисления первоначальной стоимости до номинала – отложенные налоговые обязательства, а при списании первоначальной стоимости до номинала – отложенные налоговые активы. Погашаются отложенные налоговые обязательства (активы) на дату погашения долговой ценной бумаги.

1.4. Оценка финансовых вложений в ценные бумаги при выбытии

Выбытие ценных бумаг возможно по следующим причинам: погашение, продажа на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передача в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Моментом выбытия ценных бумаг является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, определенных п. 25 ПБУ 19/02.

На этапе списания ценных бумаг с баланса инвестора также применяются различные методы оценки для ценных бумаг, по которым определяется и не определяется текущая рыночная стоимость. Методы оценки ценных бумаг при выбытии для целей бухгалтерского и налогового учета приведены в табл. 5.

Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость определяется, подлежат списанию при выбытии исходя из последней оценки.