Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

1. Расчетная цена определяется как средневзвешенная цена предложений о покупке необращающейся ценной бумаги, объявленных брокерами, дилерами и (или) управляющими. При этом количество организаций, объявивших указанные котировки, используемые для определения расчетной цены ценной бумаги, должно быть не менее трех. Налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения перечень организаций, котировки которых используются для определения расчетной цены необращающихся на ОРЦБ ценных бумаг.

Для определения расчетной цены используются котировки на покупку, объявленные на дату совершения налогоплательщиком сделки с ценной бумагой.

2. Расчетная цена определяется как цена, рассчитанная на основании котировок на покупку, размещенных в информационной системе, при условии, что:

– оператором информационной системы является профессиональный участник рынка ценных бумаг или саморегулируемая организация профессиональных участников рынка ценных бумаг;

– хранение информации обо всех объявленных котировках, о лицах, их разместивших, и об условиях, на которых такие котировки были размещены, осуществляется не менее 5 лет с даты размещения котировок необращающихся ценных бумаг;

– в информационной системе не могут размещать котировки лица, которые не являются брокерами, дилерами и (или) управляющими;

– количество брокеров, дилеров и (или) управляющих, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок необращающихся ценных бумаг, составляет не менее 100;

– оператор информационной системы раскрывает на своем сайте в сети Интернет документы, определяющие порядок размещения котировок, правила получения доступа к информационной системе в режиме ознакомления и в режиме размещения котировок ценных бумаг, список лиц, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок ценных бумаг, список необращающихся ценных бумаг, котировки которых размещаются в информационной системе, а также цены необращающихся ценных бумаг, рассчитанные оператором информационной системы в соответствии с настоящим подпунктом.

Цена необращающейся ценной бумаги, рассчитанная оператором информационной системы на основании котировок на покупку ценной бумаги, размещенных в информационной системе, определяется как средневзвешенная цена из котировок на покупку ценной бумаги, размещенных в информационной системе и адресованных всем лицам, имеющим к ней доступ в режиме размещения котировок на покупку и продажу необращающихся ценных бумаг, при условии, что указанные котировки были размещены не менее чем тремя лицами, имеющими доступ к информационной системе.

Налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения перечень информационных систем, цены которых используются для определения расчетной цены ценных бумаг.

3. Расчетная цена определяется как композитная цена на покупку необращающейся ценной бумаги (Thomson Reuters Composite bid), раскрытая информационным агентством «Томсон Рейтерс» (Thomson Reuters) по итогам дня совершения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.

4. Расчетная цена определяется как средняя цена закрытия (Bloomberg generic Mid/last) необращающейся ценной бумаги, раскрытая информационным агентством «Блумберг» (Bloomberg), по итогам дня заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.

Порядок определения расчетной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, установлен ФСФР по различным видам ценных бумаг.

Так, по облигациям расчетная стоимость по выбору налогоплательщика может определяться одним из следующих способов:

где: P – расчетная цена облигации;

M – часть номинала облигации, выплачиваемая при погашении;

C – сумма i-й выплаты по облигации (включая платежи по основному долгу и процентам);

n – число периодов до полного погашения облигации;

r – процентная ставка, соответствующая купонному периоду. Процентная ставка должна соответствовать уровню риска инвестиций в такие облигации. Уровень риска инвестиций в облигации и значения процентных ставок определяются налогоплательщиком на основании оценки рыночной конъюнктуры на дату определения расчетной цены в соответствии с порядком, закрепленным учетной политикой для целей налогообложения;

v – величина, определяемая как:

где: I – число дней со дня сделки до дня выплаты купона;

B – число дней между выплатами купона.

где: P – расчетная цена облигации;

n – количество платежей по купону;

C_i – сумма платежа по i-му купону;

T_i – число дней до платежа i;

r_i – процентная ставка, соответствующая сроку T_i и отвечающая уровню риска инвестиций в такие облигации. Уровень риска инвестиций в облигации и значения процентных ставок определяются налогоплательщиком на основании оценки рыночной конъюнктуры на дату определения расчетной цены в соответствии с порядком, закрепленным учетной политикой для целей налогообложения;

– количество платежей по номиналу;

T_j – число дней до платежа j;

N_j – сумма платежа j-й части стоимости облигаций;