Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

Для ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, инвестор вправе закрепить в учетной политике один из следующих методов оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретений

ценных бумаг.

Метод оценки по первоначальной стоимости применяется к неэмиссионным ценным бумагам, которые строго индивидуализированы.

Метод оценки по средней первоначальной стоимости предполагает, что стоимость ценных бумаг при выбытии определяется как частное от деления первоначальной стоимости на количество ценных бумаг определенного вида, складывающейся из первоначальной стоимости на начало месяца и стоимости поступивших в течение месяца ценных бумаг.

Таблица 5

Методы оценки ценных бумаг при выбытии

При использовании метода оценки ФИФО списываемые ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретений ценных бумаг с учетом их остатка на конец месяца.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

– отражается выручка от реализации ценных бумаг;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражаются дополнительные затраты, связанные с реализацией ценных бумаг;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

– отражается списание ценных бумаг (себестоимость списываемых ценных бумаг зависит от способа их оценки);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»)

Кредит 99 «Прибыли и убытки» (91«Прочие доходы и расходы»)

– отражается финансовый результат от списания ценных бумаг;

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (68 «Расчеты по налогам и сборам»)

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (09 «Отложенные налоговые активы)

– отражается погашение начисленных отложенных налоговых обязательств (активов) с суммы расхождений бухгалтерского учета при формировании первоначальной стоимости ценных бумаг, сумм переоценок ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость определяется;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (99 «Прибыли и убытки»)

Кредит 99 «Прибыли и убытки» (68 «Расчеты по налогам и сборам»)

– отражается постоянный налоговый актив (обязательство) с суммы расхождений в себестоимости списываемых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость по которым не определяется.

Налоговый кодекс РФ для целей налогообложения подразделяет все ценные бумаги на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Оценка полученных доходов и расходов осуществляется в зависимости от того, к какой категории относится та или иная ценная бумага.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении трех условий:

1. Если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством.

2. Если информация об их ценах публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному в ней лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами.

3. Если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.