Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Земельный участок можно считать сформированным в качестве индивидуально-определенного объекта недвижимости – объекта земельных правоотношений, если:

1) границы земельного участка установлены на местности;

2) границы земельного участка описаны и согласованы в порядке землеустройства;

3) осуществлен государственный кадастровый учет земельного участка.

Ограничения прав на землю устанавливаются актами исполнительных органов государственной власти, актами органов местного самоуправления или по решению суда. Они могут быть бессрочными или на определенный срок и сохраняются при переходе прав на земельный участок к другому лицу.

Планируя приобретение земельного участка, необходимо четко знать, потребуется ли решать вопрос о прекращении прав на него третьих лиц. Изменения, внесенные в ст. 49 ЗК РФ в декабре 2004 г ., существенно ограничили основания изъятия земельных участков для государственных и муниципальных нужд. И теперь строительство завода, деятельность которого может коренным образом улучшить экономическое и социальное положение в определенном районе, не служит основанием для такого изъятия.

Определяя правовой режим земельного участка, важно выяснить размеры платы за землю применительно к нему, а именно арендной платы, земельного налога, выкупной стоимости. Инвесторов обычно интересует, какие дополнительные расходы потребуется нести в рамках процедуры приобретения прав на земельный участок, например связанные с возмещением потерь сельскохозяйственного производства, компенсациями за отказ третьих лиц от прав на земельный участок, оказанием помощи на развитие инфраструктуры и т.п.

При подготовке строительства заказчик осуществляет функции по освоению территории и отводу земельного участка:

1) оформляет документы по отводу земельного участка;

2) назначает лицо, ответственное за строительную площадку, или передает эту ответственность строительной или иной организации;

3) получает разрешение соответствующих эксплуатационных органов на использование на период проведения строительно-монтажных работ действующих коммуникаций источников газо, водо, паро и энергоснабжения;

4) оформляет документы на вырубку и пересадку деревьев, плодово-ягодных насаждений, снос строений, очистку территории от мешающих строительству объектов;

5) определяет объемы и места вывоза и завоза грунта и плодородного слоя почвы;

6) создает геодезическую разбивочную основу для строительства;

7) выполняет разбивку осей и трасс зданий и сооружений;

8) проводит переговоры с владельцами домов, строений и сельскохозяйственных угодий, подлежащих сносу;

9) обеспечивает переселение граждан из строений, подлежащих сносу;

10) производит расчет остаточной стоимости сносимых зданий и сооружений и подлежащих вырубке лесных насаждений или получает справку об остаточной стоимости сносимых сооружений от их владельцев;

11) возмещает гражданам и юридическим лицам предусмотренную действующим законодательством стоимость изымаемых строений, участков земли, насаждений и посевов;

12) получает разрешение на производство работ в зоне воздушных линий электропередачи в полосе отвода железных и автомобильных дорог, подземных коммуникаций и инженерных сооружений;

13) обеспечивает реализацию возвратных материалов от разборки сносимых строений (сооружений), а также материалов, получаемых от попутной добычи и рубки насаждений;

14) организует контроль за деформациями и состоянием зданий и сооружений в зоне влияния строительства.

Стоимость приобретенных в собственность земельных участков должна не увеличивать первоначальную стоимость построенных на них объектов: такие объекты учитываются обособленно. Ведь они имеют разный срок полезного использования (для земли его вообще нет); законченный объект подлежит амортизации, а земля не амортизируется. Поэтому стоимость выкупленной земли отражается в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно (субсчет «Приобретение земельных участков»).

Пример

Организация приобрела в собственность земельный участок. Его стоимость – 1 800 000 руб. За услуги нотариуса работником предприятия за счет денежных средств, выданных под отчет, уплачено 27 000 руб., учреждению юстиции за регистрацию права собственности – 7500 руб.

Организация отразит в учете данные операции следующим образом:

Дебет 08 субсчет «Приобретение земельных участков»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 800 000 руб. – учтены капитальные вложения в земельный участок;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» – 1 800 000 руб. – произведена плата за землю;

Дебет 08 субсчет «Приобретение земельных участков»,

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 27 000 руб. – отнесена на стоимость приобретенной земли плата за услуги нотариуса;

Дебет 08 субсчет «Приобретение земельных участков»,

Кредит 76 «Расчеты с учреждением юстиции» – 7500 руб. – отнесены на стоимость приобретенной земли расходы по регистрации права собственности;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с учреждением юстиции»,