Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прочие – отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство» – списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»– отражена задолженность по НДС от выручки;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен налог на прибыль;

Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» – списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»,

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» – отражена стоимость возвратных отходов, полученных организацией-подрядчиком без оплаты;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – уменьшена стоимость оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости возвратных отходов;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражено погашение дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала.

Учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету 003 «Материалы, принятые в переработку» забалансового счета отражают получение материалов, а по кредиту – их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета, эту ведомость нужно разработать организацией самостоятельно с учетом особенностей и потребностей конкретной строительной организации. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

Передавая материалы подрядчику, заказчик должен оформить «Накладную на отпуск материалов на сторону» (типовая форма № М-15). Накладная М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Обеспечение строительства оборудованием

Обязанность по обеспечению строительства оборудованием, предназначенным для установки на строящемся объекте, может быть возложена на подрядчика (ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.

В соответствии с Инструкцией № 123 технологическая структура капитальных вложений слагается из стоимости следующих видов работ и затрат:

1) строительных работ;

2) работ по монтажу оборудования;

3) оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

4) инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

5) машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

6) прочих капитальных работ и затрат.

И так как затраты по приобретению и монтажу оборудования являются элементами технологической структуры капитальных вложений, то должен быть организован раздельный учет оборудования, требующего монтажа, монтажных работ и оборудования, не требующего монтажа.

Оборудование подразделяется на оборудование: входящее и не входящее в сметы на строительство.

К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.

К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей.