Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

В карточку складского учета монтажной (подрядной строительной) организации вписывается номер требования о передаче в монтаж, дата, количество, стоимость.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). На дефекты оборудования, выявленные в процессе ревизии, монтажа и испытания, принятого в монтаж, составляется акт, в котором указываются:

1) наименование оборудования;

2) тип и марка;

3) заводской номер или маркировка;

4) наименование проектной организации и номер чертежа;

5) дата изготовления и дата поступления на склад заказчика;

6) наименование и краткое описание выявленных дефектов.

После передачи оборудования в монтаж и до момента подписания акта рабочей комиссией о приемке его для комплексного опробования, оборудование учитывается на ответственном хранении у монтажной организации. Заказчик не вправе взыскивать с монтажной организации стоимость оборудования, переданного для монтажа. Но при этом подрядная организация несет материальную ответственность за сохранность, утрату или повреждение этого оборудования.

При осуществлении функций по снабжению стройки материально-производственными запасами, подрядчик заинтересован в максимальном увеличении стоимости выполненных строительно-монтажных работ (потому, что уровень плановой рентабельности, закладываемый в договорную цену, не дифференцируется в зависимости от вида выполняемых работ). Именно поэтому, наиболее рациональным представляется сохранение за заказчиком функции по обеспечению стройки необходимым оборудованием и частью материалов, имеющих специфическое назначение (например, кабельная продукция). В этом случае, бухгалтерский учет приобретения оборудования, монтажа и ввода его в эксплуатацию осуществляет застройщик.

Если оборудование для последующей установки приобретает подрядчик, его фактическая себестоимость собирается на соответствующем субсчете, открытом к счету 10 «Оборудование к установке», а не на счете 07 «Оборудование к установке». В случае, когда первоначальная себестоимость приобретенного оборудования формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в учете подрядчика она списывается на счет 10 «Оборудование к установке».

Акт передачи оборудования в монтаж может составляться и в этом случае, но в системном учете такая передача не оформляется. Документальное оформление необходимо для отражения смены материально-ответственного лица (стоимость оборудования должна быть переведена с подотчета начальника склада или кладовщика под отчет начальника строительного участка). И так как оборудование относится к материально-производственным запасам, используемым при производстве строительно-монтажных работ, то его стоимость должна быть списана на себестоимость этих работ.

Пример

Стоимость приобретенного оборудования составила 10 000 руб. стоимость работ по монтажу составила 2 000 руб. В примере стоимость оборудования и стоимость работ указаны без НДС.

В бухгалтерском учете его передача в монтаж будет оформлена проводкой:

Д-т сч. 20, К-т сч. 10, субсчет «Оборудование к установке» – 10 000 руб.

В отличие от заказчика подрядчик имеет право на предъявление ранее уплаченного НДС к зачету в общем порядке. То есть после получения расчетных документов от поставщиков оборудования (а также сопутствующих работ или услуг) могут быть оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 – 1 800 руб.;

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 – 1 800 руб.

Также на себестоимость должны быть отнесены расходы, связанные с выполнением монтажных работ:

Д-т сч. 20, К-т счетов учета производственных затрат (70, 69, 10 и т.д.) – 2 000 руб.

После окончания монтажных работ стоимость оборудования и монтажных работ включается в справку формы № 3-кс и в полном объеме предъявляется к оплате:

Д-т сч. 46 К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» – 14 160 руб.;

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 20 – 12 000 руб.;

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – 2160 руб. – на сумму НДС;

Д-т сч. 62 К-т сч. 46– 14 160 руб. – на сумму, предъявленную к оплате.

Не включаются в объем работ по монтажу оборудования:

– затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;

– работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов.

Эти виды затрат подрядной строительной организации возмещаются за счет накладных расходов.