Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Именно на основании оформленных акта и справки в бухгалтерском учете генподрядной организации стоимость выполненных работ включается в состав производственных затрат.

В отличие от форм № КС-2 и КС-3 по приемке ремонтно-строительных работ форма акта по оказанию услуг не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением требований, предъявляемых п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г . № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» к обязательным реквизитам первичных учетных документов.

В свою очередь генподрядчик, передавая выполненные работы заказчику, также оформляет Акт выполненных работ по форме № КС-2 и Справку о стоимости работ по форме № КС-3.

Многие строительные организации не придают должного значения оформлению таких первичных документов, как формы № КС-2 и № КС-3, а между тем эти формы являются необходимыми документами, в соответствии с которыми производится сдача-приемка выполненных работ.

Без этих первичных документов подрядчик не может отразить в бухучете выручку от реализации строительно-монтажных работ (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В счет оплаты выполненных работ генподрядчик может выдать субподрядчику вексель, который он получил в качестве оплаты от заказчика. Передав субподрядчику вексель, подрядчик должен начислить в бюджет НДС с реализации работ заказчику (п. 4 ст. 167 НК РФ). Для субподрядчика полученный от подрядчика простой беспроцентный вексель заказчика является векселем третьего лица. Однако ценные бумаги (в том числе и векселя) являются такими активами, по которым наиболее трудно прогнозировать, принесут ли они организации выгоды (доход) в будущем. Поэтому, вексель, который субподрядчик получил от подрядчика, следует считать финансовым вложением и учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Долговые ценные бумаги»).

Выручка от реализации

Выручкой от реализации для строительной организации является стоимость выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка.

Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных строительно-монтажных работ для их учета и расчетов за выполненные работы производится при наличии:

– журнала учета выполненных работ (форма КС-6а);

– акта о приемке выполненных работ (форма КС-2);

– справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Для сдачи работ заказчику генподрядчик составляет общую справку, в которой отражаются объемы работ, выполненные собственными силами, и объемы работ, выполненные привлеченными организациями.

Существуют два метода определения финансового результата подрядчика в зависимости от принятых форм определения дохода:

1) по стоимости объекта строительства;

2) по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

Подрядчик выбирает метод учета финансового результата исходя из условий договоров. При определении финансового результата от реализации подрядных работ подрядчик может использовать для учета работ, выполняемых по разным договорам на строительство, оба метода.

Если подрядчик заключает с застройщиком договор на строительство объекта «под ключ». При этом согласно договору сдача работ застройщику производится после завершения всего комплекса работ на объекте.

В соответствии с договором «под ключ» право собственности на строительный объект, возводимый подрядчиком, переходит к застройщику только после полного завершения строительства. Подрядчик, учитывая положения договора капитального строительства «под ключ», отражает в составе собственного незавершенного производства стоимость выполненных по договору работ на счете 20 «Основное производство» до момента сдачи объекта застройщику.

Полученные от застройщика суммы подрядчик учитывает как авансы и начисляет с них НДС, однако данная схема имеет недостатки: по ней происходит отвлечение больших денежных средств на уплату в бюджет НДС.

Если в договоре строительного подряда есть указание на то, что выполненные работы должны передаваться застройщику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности. В этом случае для учета сданных этапов работ используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

Выручка от реализации строительно-монтажных работ при этом варианте формируется по мере сдачи работ застройщику. Согласно данному варианту ежемесячно (ежеквартально) подрядчик сдает застройщику объемы выполненных работ, подписывается с ним акт приемки-сдачи работ по форме КС-2, которая служит основанием для подписания КС-3.

На основании формы КС-2 в бухгалтерском учете подрядчика отражается реализация сданных работ и выводится финансовый результат.