Бухгалтерское дело

Наличие фактов хозяйственной жизни, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: необычные суммы сальдо по счетам; наличие необычных или необъяснимых операций.

Наличие фактов хозяйственной жизни, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: неоднозначный, а порой и противоречивый характер положений нормативных документов (высокая вероятность ошибок); наличие «неотрегулированных» операций.

Наличие редких, необычных, нестандартных фактов хозяйственной жизни, которые носят несистематический, разовый характер, требуют особого внимания и соответствующих знаний и устанавливаются во время краткого анализа бухгалтерской отчетности. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: слишком высокая оплата ординарных услуг; наличие нестандартных сторнировочных записей; необычные суммы сальдо по счетам; исправления в документах; операции, редко встречающиеся в деятельности экономического субъекта; регулирующие записи, в том числе начисление резервов, и записи, связанные с окончанием периода (ошибки в исчислении, желание скрыть прибыль от налогообложения).

Основными источниками информации о факторах, оказывающих влияние на уровень бухгалтерского риска на фирме, являются:

а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

б) статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

г) результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами;

е) запросы третьим лицам;

ж) консультации аудитора, который проводил аудит в предыдущие периоды;

з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты: положения о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

и) результаты осмотра цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

к) идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, фактов хозяйственной жизни, методов учета и налогообложения в них;

л) результаты работы с привлеченными специалистами – экспертами;

м) реестр акционеров;

н) предыдущий опыт бухгалтера;

о) материалы налоговых проверок и судебных процессов. Основными методами сбора информации для оценки бухгалтерского риска являются:

а) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

б) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

в) учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

г) знакомство с организацией и технологией производства;

д) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форме, учетной политике, степени автоматизации);

е) сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

ж) сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;

з) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

и) учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации бухгалтерской отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

к) сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта.