Бухгалтерское дело. Учебное пособие

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» – 750 дол. США x 28,5 = 21 375 руб. на списание реализованной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 750 дол. США x 29,5 = 22 125 руб. на сумму денежных средств, полученных за проданную валюту по биржевому курсу 29 руб. 50 коп. за 1 дол. США.

В результате продажи валюты обществом получена прибыль, в учете составляется запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 22 125 – 21 375 = 750 руб.

Операции купли-продажи иностранной валюты относятся к банковским операциям, поэтому банк с организации взимает комиссионное вознаграждение.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей иностранной валюты, включаются в состав прочих расходов. Поэтому комиссионное вознаграждение банку по обязательной продаже иностранной валюты отражается на счете 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – (750 дол. США 1,6100) x 29,5 = 125 дол. США x 29,5 = 354 руб. на сумму начисленного комиссионного вознаграждения банку (по условию примера размер комиссионного вознаграждения составляет 1,6 % от суммы продаваемой валюты);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 52 «Валютные счета» – 12 дол. США x 29,5 = 354 руб. оплата комиссионного вознаграждения банку осуществлена с валютного счета общества.

После оплаты экспортного контракта при переходе права собственности на товар к иностранному покупателю в учете отражаются списание его фактической себестоимости. Особенностью отражения данной операции является то, что учет реализации товаров обществом осуществляется по мере их отгрузки. В бухгалтерском учете общества отгрузка и списание реализованного товара осуществлены в разные отчетные периоды (отчетный год был завершен). В связи с этим счет 90 «Продажи», на котором отражена контрактная стоимость товаров, был «закрыт» с последующим отражением объема реализации на счете 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, списание фактической себестоимости реализованного экспортного товара, расходов по его реализации и определение финансового результата будут осуществлены непосредственно на счете 99:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 45 «Товары отгруженные» – 34 000 руб. на списание фактической себестоимости реализованных товаров.

После предъявления документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, предприятие может возместить из бюджета сумму НДС, уплаченную ранее с полученного аванса, либо зачесть эту сумму в счет будущих платежей.

НДС возмещается из бюджета в том размере, в котором он был фактически уплачен.

Согласно условию примера сумма поступившего аванса от иностранного покупателя составляла 1000 дол. США. Сумма НДС исчислена по расчетной ставке 16,67 % и перечислена в бюджет по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. на дату платежа:

(1000 дол. США 16,67 · 100) x 28,5 = 4751 руб.

В бухгалтерском учете общества на сумму НДС, предъявленного возмещению из бюджета, составляется запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 4751 руб.

Остаток валютных средств по данным бухгалтерского баланса составил 488 дол. США, рублевый эквивалент которых равен 13 771 руб. При составлении промежуточного ликвидационного баланса согласно п. 7 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете должен быть осуществлен пересчет остатка валютных средств по курсу на отчетную дату с последующим отражением возникшей курсовой разницы.

Курс валюты ЦБ РФ условно составляет 27 руб. за 1 дол. США, расчеты осуществляются в такой последовательности:

определяется рублевый эквивалент остатка валютных средств:

488 дол. США x 27,0 руб. = 13 176 руб.;

определяется курсовая разница, возникшая при пересчете валютных средств:

13176 – 13 771 = – 595 руб.; отражается курсовая разница:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 52 «Валютные счета» – 595 руб.

В период, определенный ликвидационной комиссией, обществом была погашена задолженность перед персоналом по заработной плате в размере 15 000 руб. и банком по краткосрочному кредиту в размере 50 000 руб.

В бухгалтерском учете составлены записи:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» – на поступление денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия для выплаты заработной платы персоналу;