Бухгалтерское дело

Сумма непогашенного займа у заимодавца будет списываться на прочие расходы. Однако ее не нужно учитывать при исчислении налога на прибыль. У заемщика безвозмездно полученный заем списывается на прочие доходы и облагается налогом в общеустановленном порядке.

Намного выгоднее получать (и не отдавать) заем у некоммерческой организации, поскольку у нее просроченная дебиторская задолженность включается в состав затрат и налоги с таких долгов не уплачиваются. Единственная проблема, которая при этом может возникнуть, – это целевое или нецелевое использование некоммерческой организацией своих финансовых средств.

«Перекачать» деньги из одной фирмы в другую можно и при помощи договора комиссии. Для этого надо составить реальный договор комиссии на приобретение товара ЗАО «Пранум» для ООО «Виктум» или же «притворный» договор комиссии, когда ООО «Виктум» получает от ЗАО «Пранум» денежные средства для выполнения каких-либо совершенно удивительных и сложных действий от своего имени, но за счет комитента (например, по продаже товара ЗАО «Пранум»).

Но этот способ менее удобен, нежели предыдущий (с договором займа), поскольку он предполагает довольно сложный документооборот, включающий, помимо привычной троицы «накладная – акт – счет-фактура», еще и обязательные отчеты комиссионера. Кроме того, нельзя забывать и о том, что доход (вознаграждение) по всем посредническим договорам облагается налогом на прибыль по повышенной ставке 43 %. А это влечет за собой необходимость вести раздельный учет по видам деятельности, облагаемым налогом по разным ставкам на основании гл. 25 НК РФ.

Сказанное в равной мере справедливо для обоих упомянутых вариантов договора комиссии («на покупку» и «на оказание услуг»). Однако в последнем случае ситуация усугубляется необходимостью максимально закамуфлировать мнимый характер сделки. Отметим, что в ряде случаев сделать это гораздо сложнее, чем реально оказать комитенту какие-либо услуги. Пойти по пути наименьшего сопротивления и не мудрствуя лукаво просто написать в акте сдачи-приемки, что «работы по договору выполнены в полном объеме и стороны претензий друг к другу не имеют», как это часто делается, означает поставить под сомнение жизнеспособность всей схемы. Так что важно, чтобы «мифические» услуги не только выглядели правдоподобно, но и имели непосредственное отношение к производственной деятельности комитента.

Если же выполнение (хотя бы на бумаге) обязательств комиссионера по договору не планируется вовсе, то комитенту придется решать проблемы с просроченной дебиторской задолженностью. Комиссионер же получит прочий доход, облагаемый налогом по полной программе.

Теперь поговорим об отражении в учете схемы по приобретению товаров по договору комиссии.

У комиссионера эта операция будет отражаться в учете следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 76 – получены от комитента денежные средства для приобретения товара;

Дебет 60 Кредит 51 – оплачен поставщику товар, приобретаемый для комитента;

Дебет 004 – получен товар от поставщика для комитента;

Дебет 76 Кредит 60 – отгружен товар комитенту;

Кредит 004 – отгружен товар комитенту;

Дебет 76 Кредит 90 – отражено комиссионное вознаграждение.

Та же операция у комитента будет выглядеть следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51 – перечислены комиссионеру денежные средства для приобретения товара;

Дебет 60 Кредит 76 – получено извещение от комиссионера о приобретении товара;

Дебет 41 Кредит 60 – получен товар от комиссионера.

При этом комиссионное вознаграждение включается в стоимость приобретенного товара.

Если комитент поручает комиссионеру реализовать какой-либо товар, то проводки будут несколько иные.

У комиссионера:

Дебет 004 – получен от комитента товар для продажи;

Дебет 62 Кредит 76 – отгружен покупателю товар комитента;

Кредит 004 – отгружен покупателю товар комитента;

Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за товар от покупателя;

Дебет 76 Кредит 90 – отражено комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 Кредит 51 – перечислены деньги комитенту;

У комитента:

Дебет 45 Кредит 41 – передан комиссионеру товар для реализации;

Дебет 76 Кредит 90 – получено извещение от комиссионера о продаже товара покупателю;

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость товара;

Дебет 51 Кредит 76 – получены деньги за товар от комиссионера;

Дебет 44 Кредит 76 – начислено комиссионное вознаграждение.