Бухгалтерское дело

В п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 9 говорится, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Следовательно, в иных случаях налоговый орган не вправе оспаривать для целей налогообложения цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки в договоре.

Несмотря на это, в настоящее время «взаимозависимость» стала неким дамокловым мечом, который висит над фирмами, имеющими общих учредителей. И если в действующем законодательстве произойдут изменения, он может обрушиться на организации со всей мощью.

В ближайшее время отношение налоговых органов к взаимозависимости может резко измениться, причем в худшую сторону. Дело в том, что Государственной Думой рассматривается проект о внесении в часть первую НК РФ изменений и дополнений, которые ужесточают подход к сделкам между взаимозависимыми организациями. Согласно законопроекту проверяться будут сделки, отклоняющиеся от рыночной цены уже не на 20, а всего лишь на 15 %. Казалось бы, разница всего 5 %, но любой предприниматель сразу ее почувствует.

Помимо этого, в настоящее время правительство предлагает значительно расширить перечень оснований, по которым лица будут признаваться взаимосвязанными. При этом судебные органы по-прежнему смогут признавать таковыми лица «вне перечня». Согласно новым основаниям фирмы с одним и тем же руководителем попадут в ряды тех несчастных, цены по сделкам которых смогут проверять налоговики.

Если эти изменения вступят в силу в этом году или в начале следующего, то организациям, имеющим обоих учредителей, будет крайне сложно совершать какие-либо сделки между собой.

Теперь, зная все особенности действующего и грядущего законодательства, вернемся к нашим ЗАО «Пранум» и ООО «Виктум» и посмотрим, чем им грозят предложенные нами схемы «перекачки» денег из одной фирмы в другую.

В соответствии с действующим законодательством обе организации являются аффилированными лицами (для целей бухгалтерского учета) и становятся взаимозависимыми, если заключат между собой сделку (по таможенному законодательству). Однако по налоговому законодательству в настоящий момент взаимозависимыми лицами они не являются, хотя могут ими стать в любой момент.

Договор займа, о котором мы говорили вначале, имеет один серьезный недостаток – этот вариант очень прост, и работникам налоговых органов будет несложно догадаться о его подоплеке. Но сейчас организации не являются взаимосвязанными, и поэтому наказать их налоговики не могут. Применить учетную ставку Центробанка РФ для расчета не начисленных в свое время процентов в качестве базы для исчисления недополученной прибыли им тоже никто не разрешит. Так что пока можно легко «перекачивать» деньги из одной организации в другую на основании договора займа. Однако после принятия законопроекта, о котором мы говорили выше, ситуация изменится, и работники налоговых органов уже смогут доначислить налоги из-за экономии на процентах исходя из ставки рефинансирования.

Для того чтобы не привлекать излишнего внимания налоговых органов, мы бы и сейчас не рекомендовали организациям часто использовать эту схему.

При обнаружении систематического предоставления займов возможностей придраться у контролирующих инстанций предостаточно. Они могут объявить, что организация-заимодавец занималась кредитной деятельностью, не имея соответствующей лицензии. Помимо этого, налоговики могут попытаться представить ситуацию как заключение мнимых (притворных) сделок или же начать серьезные раскопки и изыскания, чтобы понять, какие махинации скрываются за внешне невинными договорами займа. Также работники налоговых органов могут высказать сомнение в правомерности предоставления денежных средств беспроцентно (а если проценты все-таки будут, то обязательно поинтересуются, почему такие). В общем, если есть желание пообщаться с инспекцией МНС в суде, то регулярное предоставление займов – очень хороший способ этого добиться. Однако как разовый вариант эта схема «перекачки» вполне может подойти.

Что касается договора комиссии, то здесь даже при всем желании налоговики не смогут пересчитать налоги из-за полного отсутствия какой-либо информации о рыночных ценах по подобным сделкам. Каждый договор комиссии можно считать в своем роде уникальным, с особенными условиями оказания услуг. Так что сторонам остается только грамотно переработать хотя бы один шаблон из любой справочно-поисковой системы применительно к сложившейся ситуации, определить в тексте договора уровень комиссионного вознаграждения и спокойно готовить платежное поручение на перечисление денег. Ни сейчас, ни после внесения изменений в НК РФ придраться к ценам по такому договору налоговики не смогут.