Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания бытовых услуг. При этом статьей 346.27 НК России определено понятие бытовых услуг – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), услуги по пошиву штор, драпировок (код ОКУН 012229). При этом услуги по изготовлению жалюзи могут быть отнесены к услугам по изготовлению и ремонту механизмов для зашторивания (код ОКУН 013432). Исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности – количество работников, включая индивидуального предпринимателя. На основании статьи 706 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (статья 346.27 НК России). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы статьи 346.27 НК России. Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается.

Статьей 346.27 НК России определено понятие бытовых услуг – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 «Бытовые услуги». В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). При этом услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200). Таким образом, оказываемые услуги душевых и саун (при условии, что они оказываются в душевых) соответствуют установленному статьей 346.27 НК России понятию бытовых услуг и, следовательно, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет уплату налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом. Согласно пункту 1 статьи 250 НК России доходы от долевого участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Пунктом 2 статьи 275 НК России установлено, что налоговая база по доходам от долевого участия в других российских организациях, определяется налоговым агентом. В связи с этим организация, осуществляющая только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, при выплате дивидендов организации, также осуществляющей только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, обязана удержать при их выплате и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9 процентов.