Читаем Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи полностью

Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Организация может осуществлять строительную деятельность, но ее уставом может быть не предусмотрено занятие рекламной деятельностью. При этом организация сдает в аренду место для размещения рекламного щита на бетонном заборе, числящемся на его балансе, сторонним организациям, занимающимся саморекламой. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, включает вид деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 НК России). Правда, из нормы Налогового кодекса РФ четко не понятно, какие организации должны платить «рекламный» ЕНВД и какая именно реклама подпадает под действие этого налога, в связи с чем норму по сути дела можно толковать неоднозначно. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении определенных видов именно предпринимательской деятельности, в том числе по распространению и размещению наружной рекламы. Физические показатели и базовая доходность, используемые для исчисления суммы ЕНВД, установлены в зависимости от вида предпринимательской деятельности, в частности от предпринимательской деятельности по распространению и размещению наружной рекламы (пункт 3 статьи 346.29 НК России). Как известно, согласно статье 2 ГК России предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, по замыслу законодателей ЕНВД действует не для любых случаев распространения (размещения) рекламы, а только в отношении предпринимательской деятельности. То есть под действие системы налогообложения в виде ЕНВД подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые получают доходы от оказания услуг по размещению и распространению наружной рекламы. Под распространением и (или) размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (статья 346.27 НК России). Следовательно, это деятельность организации или предпринимателей, цель которых ознакомить потребителя с определенной рекламной информацией, используя средства наружной рекламы. К наружной рекламе относятся: щиты, стенды, плакаты, световые и электронные табло и иные стационарные технические средства. При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения и т. п.), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах (щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, электронные табло, маркизы, транспаранты-перетяжки и т. п.). Учитывая изложенное, на систему налогообложения в виде ЕНВД должны переводиться только те организации, которые осуществляют рекламную деятельность – т. е. рекламные агентства. Если же организация не занимается оказанием услуг по рекламе, то сдача в аренду имущества (часть забора, например) не относится к наружной рекламе, так как не соответствует вышеперечисленным критериям. Поэтому осуществляемую организацией сдачу в аренду имущества (часть забора) нельзя рассматривать для строительной организации как вид деятельности, который должен быть переведен на уплату ЕНВД. Если арендатор места на заборе занимает саморекламой, то есть размещает собственную рекламу, следовательно, он также не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку размещение собственной рекламы не относится к реализации товаров (работ, услуг), следовательно, данная деятельность для арендатора не является предпринимательской. В рассматриваемой ситуации обязательство по уплате ЕНВД не возникает ни у организации, ни у арендатора места для рекламного щита, следовательно, никто не должен уплачивать ЕНВД.