Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

В связи с тем что налоговые чиновники возражают против применения налогоплательщиками налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) в случаях, когда площадь некоторых из принадлежащих этим налогоплательщикам магазинов превышает 150 квадратных метров, судьи, встав на сторону налогоплательщиков, указывают, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров (пункт 2 статьи 346.26 НК России) и такая система может применяться наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах. При этом, по мнению судей, положения главы 26.3 НК России не устанавливают каких-либо ограничений в отношении применения единого налога на вмененный доход и общего режима налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, при превышении установленных подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК России показателей по одному из объектов организации торговли. Таким образом, судьи считают, что в деятельность налогоплательщика в сфере розничной торговли, осуществляемая им через магазины площадью торгового зала более 150 квадратных метров, должна рассматриваться как деятельность, не подлежащая переводу на уплату ЕНВД, то есть требующая от налогоплательщика соблюдения положений пунктов 6 и 7 статьи 346.26 НК России, а по магазинам площадью торгового зала менее 150 квадратных метров может применяться ЕНВД.

Если в декларации по ЕНВД есть ошибки, попросить налоговики могут не всякую «первичку», а только ту, которая имеет непосредственное отношение к неточностям. Скажем, чтобы выяснить, базовую доходность какого вида деятельности должна была применять фирма, проверяющие могут попросить учредительные документы (у ПБОЮЛ – свидетельство о регистрации). Поэтому, направляя требование о представлении «первички», налоговый орган должен в нем указать, какие именно неточности обнаружены. Только в таком случае будет видна связь между ошибками и запрашиваемыми документами. Если же в требовании не указано, какие именно неточности допущены налогоплательщиком и какие бумаги надо представить, бухгалтер может документы вообще не представлять. И оштрафовать фирму за непредставление «первички» по статье 126 НК России в этом случае нельзя.

Применительно к ЕНВД следует, в частности, иметь в виду, что расплывчатое определение «торгового места» в НК России позволяет налогоплательщикам трактовать в свою пользу любые споры о том, с какого количества таких мест нужно платить ЕНВД – так поступать позволяет пункт 7 статьи 3 НК России, где сказано, что все противоречия и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Минфин России письмом от 21 апреля 2004 г. № 04-05-12/22 разъяснил, что, когда один продавец в разное время продает товары в разных местах, в расчет ЕНВД следует брать только одно «нестационарное торговое место». При развозной торговле нужно определять количество торговых мест исходя из численности продавцов, которые могут одновременно торговать в разных местах.