Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Можно поступить по-другому – ПБОЮЛ становится только один из работников, остальные заключают с ним гражданско-правовые договоры, а ПБОЮЛ оказывает услуги организации. ПБОЮЛ обязан начислять единый социальный налог (ЕСН) на зарплату своих работников, но от ЕСН можно освободиться, если ПБОЮЛ перейдет на «упрощенку». Хотя от единого социального налога «упрощенцу» избавиться не удастся, но его можно свести к минимуму, если начислять с разницы между доходами и расходами. К расходам ПБОЮЛ отнесет зарплату работников и взносы в ПФР (ставка – 14 %). Доходы – это сумма, полученная от фирмы якобы за предпринимательскую деятельность, но на самом деле равная зарплате сотрудников (с отчислениями) или немного ее превышающая. Тогда ПБОЮЛ будет платить минимальный единый налог – 1 процент от своей выручки (пункт 6 статьи 346.18 НК России).

Напомним, что ЕСН не берется с выплат, производимых при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД (пункт 4 статьи 346.26 НК России). Кроме того, деньги выдаются лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, именно на основании договора подряда либо возмездного оказания услуг, а с доходов тех, кто заключил гражданско-правовые договоры, ЕСН не начисляется.

Чтобы исключить для налоговых чиновников возможность переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые, их необходимо оформить так, как предписано ГК России, в частности главами 37 «Подряд» и 39 «Возмездное оказание услуг». В этих целях, в частности, следует установить, что гражданин выполняет свой объем работ (услуг) в определенный срок, а не заключает постоянный договор с предприятием, который могут признать трудовым. Гражданские договоры лучше заполнять каждый месяц. Кроме того, необходимо помнить о том, что работа по договору подряда должна быть принята (статья 702 ГК России) – это означает, что периодически необходимо составлять акты выполненных работ. По договорам на оказание услуг также периодически необходимо составлять акты оказанных услуг.

Если организация или ПБОЮЛ сдает автомашину в аренду с экипажем, то в этом случае водитель автомобиля по-прежнему остается работником арендодателя (пункт 2 статьи 635 ГК России), который выдает ему заработную плату. Эксплуатационные расходы в таких случаях обычно несет арендатор, однако в договоре можно предусмотреть и иной порядок (статья 636 ГК России), согласно которому их оплачивает собственник. При работе водителя автомобиля на основании договора аренды транспортного средства с экипажем он получает задания и все путевые документы не от транспортной фирмы, как это было бы в случае заключения договора перевозки, а от арендатора транспортного средства с экипажем. Поэтому перевозчику, платящему ЕНВД, целесообразно договориться с клиентами о том, что путевые листы и другая транспортная документация будут заполняться от их имени (т. е. от имени заказчиков). В этом случае с заказчиками можно будет заключить договоры аренды транспортного средства с экипажем и не платить ЕНВД с переданных автомобилей. Правда, думается, что применять такую схему имеет смысл только при наличии постоянных заказчиков, договор с которыми оформляется не меньше чем на месяц. В противном случае договоры на отдельные поездки могут признать обычными договорами на перевозку. Во избежание проблем с налоговыми чиновниками необходимо, чтобы заключенные договоры могли быть однозначно истолкованы только в качестве договоров аренды транспортных средств с экипажем. А для этого в них должны быть предусмотрены все отличительные особенности по сравнению с договорами перевозки – т. е. безусловно должны быть не просто учтены все без исключения нормы ГК России в отношении договора аренды транспортного средства с экипажем, но и четко изложены по тексту договора. Такая тщательность необходима, поскольку отличить договор перевозки и договор аренды транспортного средства с экипажем при отсутствии четкости изложения по тексту обусловливающих и связанных условий совершения операций бывает просто невозможно, а это чревато как минимум доначислением налога.

Освободиться от ЕНВД можно путем фиктивной аренды нескольких автомобилей для того, чтобы их общее число превысило 20 единиц, поскольку в этом случае организация или ПБОЮЛ не будут соответствовать установленным ограничениям «не будут обязаны платить ЕНВД (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). Но поскольку в этом случае придется платить обычные налоги, то до заключения договоров аренды целесообразно определиться и наиболее выгодным вариантом начисления налоговых платежей.