Финансовое право

Наиболее общепринятой является позиция ученых о том, что предмет налогового права составляет группа однородных общественных отношений, возникающих в связи с установлением, введением и взиманием налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [41] .

Предмет налогового права не однороден. Об этом может свидетельствовать тот факт, что в предмете налогового права можно выделить следующие группы отношений:

1) налогово-правотворческие, включающие отношения по установлению и введению налогов и сборов;

2) отношения налогового администрирования, связанные с контролем за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды. Сюда же можно отнести отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов налогоплательщиками, налоговыми агентами;

3) налогово-процессуальные отношения, связанные с ведением производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, обжалованием актов налоговых органов и применении мер ответственности. В каждой группе отношений участники (субъекты) могут быть разные. Все группы налоговых отношений тесным образом связаны друг с другом, но, согласно положениям ст. 2 НК РФ, возникают и развиваются в определенной последовательности. Закрепленный в данной статье НК РФ перечень имущественных и процессуальных отношений является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Тесная связь отношений свидетельствует о единстве предмета налогового права и наличии признака системности в налоговых правоотношениях.

Весомым аргументом в споре о месте налогового права в системе правовых наук служит конституционно закрепленный принцип единства финансовой политики и финансовой системы государства. Налоговая политика является частью финансовой политики. Система налогов и сборов органично встроена в финансовую систему государства, что предполагает общие подходы к теоретическому осмыслению и законодательному регулированию. Если предметом финансового права служат общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов, то «предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права» [42] .

Рассматривая предмет налогового права, следует учитывать особые, присущие ему признаки, опосредующие сущность налоговых отношений:

• это имущественные отношения (по поводу изъятия части собственности);

• отношения направлены на образование государственных и муниципальных финансовых ресурсов;

• одним из участников отношений всегда выступает государство (муниципальное образование) в лице полномочных органов и их должностных лиц;

• это всегда властные отношения;

• нарушитель несет ответственность перед государством.

Важно также иметь в виду, что налогоплательщики не находятся в подчинении налоговых органов. Согласно НК РФ налогоплательщики обязаны: встать на учет в налоговых органах; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; самостоятельно исчислять суммы налоговых платежей и перечислять их в соответствующие фонды.

Не менее важным критерием отраслевой принадлежности налогового права является метод правового регулирования. Если предмет налогового права показывает, что регулируют налоговоправовые нормы, то метод показывает – каким образом осуществляется регулирующее воздействие.

...

Метод налогового права — это обусловленная спецификой предмета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения [43] .

Преобладание тех или иных юридических средств, приемов и способов правового регулирования отражается на специфике метода в конкретной отрасли права. Особенности метода налогово-правового регулирования обусловлены публично-правовой природой налогового права. Публичность метода проявляется в преобладании государственного интереса в налоговых правоотношениях, направленного на аккумулирование денежных средств в доход публичных субъектов. Функциональное назначение налогов состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики. Поэтому для налогообложения характерен приоритет публичных интересов перед частными. Налоги устанавливаются волей государства, и обязательность их уплаты обеспечивается государственным принуждением. Поскольку баланс между частным и публичным интересом соблюсти крайне сложно, налоговые правоотношения изначально конфликтны и требуют четкого правового обеспечения.