Финансовое право

Налоговые санкции применяются по решению налоговых орга­нов. В случае обжалования налогоплательщиком оно может быть принудительно исполнено только по решению суда.* Это относится ко всем налогоплательщикам — и организациям, и физическим лицам.

>>

* См. по этому вопросу постановление и определения Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г., от 6 ноября 1997 г. и от 4 февраля 1999 г.//СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197; № 50. Ст. 5710; Российская газета. 1999. 30 марта.

Рассмотренные налоговые санкции представляют разновид­ность финансово-правовых санкций.

Следует иметь в виду, что за совершенные в сфере налогообло­жения противоправные деяния может наступить также уголовная, административная и дисциплинарная ответственность. Налоговая ответственность физического лица, предусмотренная Налоговым кодексом, наступает только в том случае, если совер­шенное им деяние не содержит признаков состава преступления по уголовному законодательству РФ.* Что касается организаций, то привлечение их к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения не освобождает должностных лиц этих организаций при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами российской Федерации.

>>

* См.: ст. 194, 198, 199 УК РФ.

Вместе с тем при нарушении прав и законных интересов нало­гоплательщиков (плательщиков сборов), как и других участников налоговых правоотношений, законодательство предусматривает возможности их защиты в административном или судебном по­рядках.

К средствам (этапам) защиты этих прав и интересов относится обжалование действий налоговых органов. Налоговый кодекс РФ, опираясь на ранее принятое законодательство и Конституцию РФ, конкретизировал процедуру их обжалования.

Кодекс закрепляет право каждого налогоплательщика (или иного обязанного лица) обжаловать акты налоговых органов не­нормативного характера, действия или бездействие их должност­ных лиц, если, по мнению налогоплательщика, они нарушают его права.

По усмотрению налогоплательщика с жалобой можно обра­титься в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему долж­ностному лицу), т.е. в административном (внесудебном) порядке, или в суд.

Согласно ч. 1 ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав. При этом жалоба в административном порядке не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. В порядке, предусмотренном федеральным законодательством, могут быть обжалованы и нор­мативные акты налоговых органов.

При судебном обжаловании организации и индивидуальные предприниматели подают исковые заявления в арбитражные суды, которые рассматриваются на основании Арбитражного про­цессуального кодекса. Однако этот кодекс допускает право обра­титься в арбитражный суд и граждан, не имеющих статуса инди­видуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных АПК и федеральным законодательством (п. 4 ст. 22).

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпри­нимателями, подают исковые заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправо­мерных действий государственных органов и должностных лиц.*

>>

* См.: Закон РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» // ВВС. 1993. № 19. Ст. 685; СЗ РФ. 1995. № 51. Ст. 4970.

Рассмотрение этих дел производится в порядке гражданского судопроизводства с учетом особенностей, установленных вышена­званным законодательством.

Важная роль в защите прав налогоплательщиков (как и других субъектов налогового права) принадлежит Конституционному Суду РФ, в компетенцию которого входит разрешение дел о соот­ветствии Конституции РФ законов и других нормативных актов. Он проверяет конституционность закона, примененного или под­лежащего применению в конкретном деле, по жалобам граждан о нарушении их конституционных прав. Это относится и к сфере налоговых правоотношений. Конституционный Суд РФ разрешил ряд таких дел (например, касающихся порядка принудительного взыскания недоимок по налогам и связанных с ними санкций, сроков введения в действие норм законодательства о налогах, не­конституционности некоторых актов об установлении сборов и др.).*

>>

* СЗ РФ. 1996. № 29. Ст. 3543; № 45. Ст. 5202; 1997. № 1. Ст. 197; №8. Ст. 1010;

№ 13. Ст. 1602; № 42. Ст. 4901; 1998. № 30. Ст. 3800 и др.

Широко используется и административный порядок обжалова­ния действий налоговых органов, как более оперативный. К тому же, как отмечалось выше, налогоплательщик не лишается права обратиться в суд. Этот порядок урегулирован Налоговым кодексом РФ. Он состоит в следующем.