Финансовое право

** Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. М., 1911. С. 362.

В царской России предпринимались попытки введения подо­ходного налога. Однако этому препятствовало крепостное право.* После его отмены к этому вопросу вновь вернулись. Наконец, в 1916 г. был принят закон о подоходном налоге со сроком начала взимания в октябре 1917 г. В связи с революционными событиями ввод в действие данного закона не состоялся.

>>

* См.: Слуцкий М. И. Популярные лекции по финансовому праву. СПб., 1902. С. 50.

Позднее, в советский период в стране было введено и действова­ло законодательство о подоходном налоге с населения. Порядок взимания подоходного налога в Российской Федерации, введен­ный с января 1992 г. на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г., существенно отличается от ранее действовавшего, что связано с изменениями в экономике, процессами перехода ее к рыночным отношениям.

Наиболее значительные отличия заключаются в следующем. Произведен переход к исчислению подоходного налога всеми ка­тегориями плательщиков, исходя из совокупного годового дохо­да, а не месячного, как устанавливалось ранее для большей части налогоплательщиков. В отношении всех видов доходов теперь ус­тановлена единая шкала ставок и единая система льгот, тогда как прежде они различались по категориям доходов и плательщи­ков налогов (заработная плата рабочих и служащих, доходыоткустарно-ремесленных промыслов и т.п.). Расширен и круг пла­тельщиков: начиная с 1992 г. подоходный налог уплачивают и члены колхозов. Ранее уплачивался налог с фонда оплаты труда колхозников колхозом в целом, а не каждым колхозником в от­дельности. По-новому определяется налогооблагаемый минимум доходов: не в конкретной сумме, а в размере определенной кратности относительно минимальной заработной платы, установлен­ной законом (пятикратной, трехкратной, двукратной или одно­кратной). Более широким стало применение деклараций о дохо­дах. Такие черты создают предпосылки для дальнейшего реформи­рования подоходного налога, исходя из новых экономических ус­ловий. С момента введения в действие в Закон РФ о подоходном налоге с физических лиц от 7 декабря 1991 г. внесено большое число изменений и дополнений, в том числе довольно существен­ных в 1997—1999 гг.*

В Налоговом кодексе РФ (часть первая) подоходный налог с физических лиц по-прежнему включен в перечень федеральных налогов.

Плательщиками подоходного налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РФ. Все они обоб­щенно именуются в Законе физическими лицами.

Вместе с тем Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место жительства (к ним относятся те из них, кото­рые проживают в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году) и не имеющих такового.

Объектом налогообложения является совокупный доход физи­ческого лица, полученный им в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря), как в денежной (валюте РФ или иностранной валю­те), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, договорам страхования, низкопроцентным ссудам.**

>>

* См., в частности: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1663.

** Последнее (о материальной выгоде как объекте налогообложения в указан­ных случаях) установлено Федеральным законом от 10 января 1997 г. // СЗ РФ-1997. №3.Ст.355.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по го­сударственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

При этом у физических лиц, имеющих постоянное место жи­тельства в Российской Федерации, учитывается доход от источни­ков в Российской Федерации и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства, — лишь от ис­точников в Российской Федерации.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, получен­ных в иностранной валюте, производится в рублях или, по жела­нию налогоплательщика, — в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком РФ.

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налого­обложению. При этом в нем выделяются две группы доходов: во-первых, не включаемые в совокупный доход, и, во-вторых, суммы доходов (расходов), на которые производится уменьшение сово­купного дохода.

К первой группе относятся:

• различного рода государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за боль­ным ребенком);

• пенсии;

• алименты, получаемые физическими лицами;